维护知识产权

公司治理是一套产权制度安排，即一套法律、文化和制度安排，以委托代理理论、受托责任理论和产权理论为基础，对代理人实施激励机制，从而在公司各利益相关者之间有效配置剩余控制权和剩余索取权。产权的清晰界定、产权的合理配置及其决定的利益激励机制是公司治理的主要内容。对公司治理概念的理解至少包括三个方面:第一，公司治理是一种契约关系；第二，公司治理的功能是配置权利、责任和利益。第三，公司治理是一个多角度、多层次的概念。狭义的公司治理主要是指公司董事会的结构和职能，董事长和经理的权利和义务，以及相应的聘用、激励和监督的制度安排。公司治理的目的是明确董事会、经理层、股东和监事会等公司不同参与者之间的权利、责任和义务的分配，明确解释公司事务决策的规则和程序。是股东对经营者的一种监督和制衡机制，需要通过一种制度安排来合理分配所有者和经营者之间的权责。同时，公司治理还规定了公司目标的确定、实现这些目标的手段以及业绩监测的结构。公司治理结构的选择是为了迎合公司的目标，还是为了有效实现公司的目标。实际上，狭义的公司治理主要体现股东与董事会、董事会与经理层之间的委托代理关系。它强调委托人对代理人行为的评估和约束，以防止代理人的行为偏离委托人的目标。其主要特征是由股东会、董事会、监事会和经理层组成的公司治理结构的内部治理。广义的公司治理不仅限于股东与经营者之间的制衡，而是涉及到广泛的利益相关者，包括股东、债权人、供应商、员工、政府以及与公司有利益关系的社会团体。它通过众多的竞争性外部市场帮助公司建立有效的监督机制，其目标是保证公司决策的科学性，从而保证公司各方面利益相关者的利益最大化。其主要特征是通过一系列内部和外部机制来实现。

二、公司治理理论在三级会计主体资金控制中的作用

三级核算主体资金管理控制有两个层次:第一个层次是核算主体内部的资金控制。第二个层面是对不同主体间资金流动的控制。第一级资本控制体系相对容易建立，也相对健全有效。这是因为在这个层面上，内部控制可以通过公司内部各部门、各岗位的职责和责任的内部制衡得到有效实施，并由内部审计部门进行事前和事中监督，由外部注册会计师进行审计，事后监督。第二层次的内部资本控制制度往往难以有效实施，因为这一层次的控制对象是子公司的董事和高级管理人员，这涉及到公司治理结构的有效性。而且这一级别的资金管控漏洞对公司的伤害比第一级更大。只有完善的公司治理结构才能有效弥补这个问题。公司治理要解决的问题是通过契约关系的制度安排来保证委托人的权益不受侵害，通过制衡来约束和激励管理者，最大限度地维护股东和利益相关者的权益。基于公司治理机制，有助于构建和完善科学有效的三级会计主体资金管理控制体系。在此过程中，我们应注意以下几个关键点:

1.完善会计主体董事会的职能和结构以及出资人的财务监督。在公司治理结构中，董事会是所有者和经营者之间的桥梁。它一方面代表所有者的利益对公司的生产经营活动进行重大决策，另一方面监督经营者的日常经营活动。加强三级会计主体的董事会建设十分重要。董事会应设立财务委员会、审计委员会或内部控制委员会以及独立董事。建立财务委员会，作为投资中心的核心机构，对财务负责人进行制衡，提高财务决策的科学性；资本管理控制包括对资本风险的防范，当管理风险大到影响资本风险时，需要建立风险控制委员会；设立的审计委员会独立于经营者，同时应建立审计委员会与内部审计经理之间的信息沟通和制约关系，避免或减少信息不对称。同时，在三级会计主体资金控制中，母公司董事会应设立各种专业委员会，如审计委员会，母公司作为股东还可以委派财务总监、财务主管或财务总监列席子公司董事会，以加强对子公司财务和业务的监督，保证子公司遵守和执行货币资金控制制度。

2.加强预算控制，推进全面预算管理。预算控制是三级会计主体资金控制的重要方面。预算可以保证集团公司经营目标的实现，提高经营活动的效率和效果。同时，预算也是现代企业制度下规范公司治理结构的制度保障之一。

3.建立有效的决策、激励和约束机制。公司治理机制由决策、激励、监督和约束三个机制组成。在法律框架内，根据公司治理机制建立资金监督机制。为保证资本控制的有效性，完善资本监控机制，要求公司董事会的决策职能、监督职能和执行职能相互独立。同时，在公司治理“三大机制”运行过程中，迫切需要完善公司治理机制，实施资本监管。具体来说，有以下三点:

(1)在决策机制上实行资金管控。

决策机制的理论基础是决策分工和分层决策。资本支出决策权、预算审批权、资金调度权在股东大会和董事会之间、董事会和经理层之间进行分配，形成不同的权力边界，从而保证决策的科学性和资金的安全性。以董事会为核心的公司治理需要维持董事会的会计控制，保证对公司经营活动和财务活动的有效控制。董事会下设的财务委员会的主要职能是研究财务战略，作为董事会财务决策和财务评价的支持机构；以财务总监或总会计师为首的会计组织负责执行财务决策和财务制度；战略财务决策职能、评价职能和执行职能的分离。为了实施公司的财务战略，需要对资金运作进行集中控制，这是财务资金控制的主要方向。

(2)在激励机制上实施资金管理控制。

激励方式分为报酬激励、控制权激励、剩余控制权激励、声誉激励等。组织行为学家的研究表明，正强化(表扬和奖励)比负强化(批评和惩罚)更有效。公司治理既要注重激励，也要注重监督和约束，两者不可偏废；如果两者能够有效合作，将极大促进公司价值最大化。在激励机制运行过程中，要合理分配报酬激励和财务控制激励，控制激励尤其是财务控制激励要建立在母公司股东大会、董事会和监事会有效控制的基础上。很多公司的问题是激励机制没有辅以监督约束机制，这是资金监控机制无法有效运行的重要原因。

(3)在监督约束机制中实施资金监控。

为了保证内部控制机制的有效运行，高运行效率，提高资金和资源的使用效率，股东大会、董事会或监事会不仅要进行财务审计，保证会计信息的质量和财务活动的合法性， 而且要在董事会的指导下进行管理审计，对经营效率和资金或其他生产要素的利用效率进行审计，帮助经营者解决存在的问题，及时制止违规行为，形成自上而下的约束机制。 为了保证监督效果，需要采取以下措施:提高董事会或监事会的独立性和监督能力，建立内部审计与董事会之间顺畅的信息交流机制；主要由独立董事组成的审计委员会选聘会计师事务所，评价注册会计师的审计质量，以保证审计、会计研究、会计研究和审计质量评价的独立性。如果监督者控制了监督约束机制，监督者和被监督者合二为一，只能有助于维护监督者的权益，损害所有者和其他利益相关者的利益。因此，在三级会计主体资金控制中，为了使公司内部组织、岗位乃至整体行为和结果与公司目标保持一致，需要建立一系列有效的决策、激励和监督约束机制，使三级会计主体资金管理控制符合集团财务战略目标。

一，公司治理理论概述

公司治理是建立在委托代理理论、受托责任理论、产权理论的基础上，对代理人实施激励机制，使公司各利益主体之间的剩余控制权和剩余产权得到有效分配的一套制度安排，即一套法律、文化和制度安排。产权清晰界定、产权合理配置和利益决定的激励机制是公司治理的主要内容。对公司治理概念的理解至少有三个方面:第一，公司治理是一种契约关系契约；第二，公司治理的功能是权力、责任和利益的分配。第三，公司治理是一个多角度多层次的概念。狭义的公司治理是指公司董事会的结构和功能，董事长和经理的权利和义务以及相应的选聘、激励制度和监督安排等。公司治理的目的是明确公司的不同行为者，如董事会、经理、股东和监事会之间的权利和责任，分配义务，并明确公司事务的决策规则和程序。股东对经营者的一种监督和制衡制度通过合理的分配安排了所有者和经营者之间的权利和责任关系。同时，公司还规定了公司治理的目标、实现这些目标的手段和绩效监控的结构，公司治理结构的选择是为了满足公司的目标，还是为了有效地实现公司的目标。狭义的公司治理实际上反映了股东与董事会，董事会与经理层之间的委托代理关系问题，它强调对代理人的行为进行评价和约束，以防止代理人的行为偏离委托人的目标。其主要特征是通过股东大会、董事会、监事会和经理层所构成的公司治理内部治理结构。广义的公司治理并不局限于股东对经营者的制衡，而是涵盖广泛的利益相关者，包括股东，债权人，对于企业，员工，政府和社会以及企业知识产权等利益群体，通过大量的竞争性外部市场来帮助企业建立有效的监督机制， 其目标是保证公司决策的科学性，保证公司各方面利益相关者的利益最大化，其主要特征是通过一系列内外部机制来实施共同治理。

二，公司治理理论对三大会计资本控制作用的分析

在三级管理中资金会计控制主要有两个层次:第一个层次是内部资金会计控制主体层次。第二个层次是对资本流动控制的主要区别。第一层次的资金控制体系相对容易建立，更加健全和有效，因为在这一层次的内部控制由公司各个部门，各个岗位的职责分工和内部授权的职责制衡来牵制和有效实施，并接受内部审计部门的事前监督和外部注册会计师对内部控制的事中监督。而第二层次的内部财务控制系统往往是无效的，因为控制层次是子公司的董事和高级经理阶层，关系到公司治理结构的有效性。而且，资本控制中各层次的漏洞对公司造成的损害比第一层次的漏洞对公司造成的损害要大得多。只有完善的公司治理结构才能有效弥补这一问题。公司治理问题必须通过契约关系的制度安排来解决，以保证委托人的权益不受侵害，通过制衡来实现对管理者的约束和激励，实现股东利益最大化，维护利益相关者的权益。基于公司治理机制的出发，将有利于构建健全科学有效的资金管理主体三层核算与控制体系。在这个过程中要注意以下几个关键点:

1.健全会计职能主体的董事会结构和出资人的财务监督。公司治理结构中的董事会是沟通所有者和经营者的桥梁，一方面代表所有者的利益从事公司生产经营活动的重大决策，另一方面监督经营者的日常经营活动。对于三级会计主体的资本控制而言，加强各级董事会主体的建设至关重要。董事会应设立财务委员会、审计委员会或内部控制委员会，如设立独立董事。成立以投资中心为核心的财务委员会，负责实施财务制衡，提高财务决策的科学性；财务管理和控制包括对财务风险的防范，因此当财务风险影响经营管理时，就有必要成立风险管理委员会；建立独立于经营者的审计委员会，同时建立审计委员会与内部审计管理者之间沟通信息的关系和约束，避免或减少信息不对称。同时，在三大财务会计控制主体中，母公司董事会除了应设立审计委员会之下的专业委员会外，母公司作为股东还可以任命财务总监、财务主管或财务总监，列席子公司董事会，加强对子公司财务、业务的监管，确保子公司的资金在货币控制体系下得以遵循实施。

2.加强预算控制，推进全面预算管理。预算控制是财务会计控制的主要三个重要方面，预算编制可以保证企业目标的实现，提高经营活动的效率和效果，同时，预算也是现代企业制度下规范企业治理结构的制度保证之一。

3.建立有效的决策、激励和约束机制。公司治理机制由决策、激励、监督和约束“机制”组成，包括法律框架和公司治理机制基础上建立的资金控制机制”。为了保证资本控制的有效性，完善财务控制机制，要求公司董事会的决策职能和监督职能与管理者的职能相互独立，同时迫切需要完善公司治理，对公司治理“三大机制”运行过程实施资本监督控制。具体来说有以下三点:

(1)财务管理和控制机制在决策中的实施

决策机制的理论基础是制度层面的决策和决策分工，将资本支出决策权，预算审批权，资金调度权置于股东和董事会之间，董事会和经理层之间，形成不同的权力配置边界，以保证决策的科学性和资金的安全性。以董事会为核心的公司治理，需要保持对董事会的会计控制，以保证对公司的经营活动和财务活动实施有效的控制。隶属于董事会的财务委员会主要对郭芹的财务战略进行研究，作为董事会财务决策和财务评价的支持机构；以财务总监或总会计师为主导的会计机构，负责执行财务决策和财务制度；战略财务决策职能评价职能的分离及其职能绩效。为了实施公司的财务战略，需要对财务运作进行集中控制，这是财务资本控制的主要方向。

(2)实施财务管理和控制的激励机制

薪酬激励分为激励方式、控制激励、剩余支配激励、声誉激励等。组织行为学科学家的研究表明，加强正面激励(表扬、奖励)比加强负面激励(批评、惩罚)更有效。公司治理既要注重激励，又要重视监督和约束，二者不能偏废；如果两者有效合作，那么对公司价值最大化起到巨大的推动作用。激励机制方面，需要对薪酬激励、财务激励和控制权进行合理配置，控制激励，尤其是财务激励，以控制母公司股东或董事会，有效控制监事会为前提。很多公司存在的问题是没有建立配套的激励机制，没有建立配套的监督机制，没有配套的资金控制机制，这是导致公司运行不畅的重要原因。

(3)监督财务约束机制的实施监督

股东，董事会或监事会为了保障内部控制机制的有效运行，提高经营效率，提高资金和资源的使用效率，除了开展财务审计，保证会计信息质量和财务活动合法合规以外，还要在董事会的指导下开展经营效率审计，资本或其他生产要素的利用效率审计，帮助经营者及时解决问题，防止违规行为，形成自上而下的机制。为了保证监督结果，需要采取以下措施:增加董事会或监事会的独立性和监督能力，董事会与内部审计之间的信息流动和交流机制；主要由独立董事组成的审计委员会，以评估会计师事务所选择的注册会计师协会的审计质量，以确保审判，7新的方式“公司治理和会计控制。”会计研究。加拿大03.2 (P44)的独立性和审计质量评价的独立性。如果由监事控制监督机制，监事与监事一起，只能有利于维护监事的权益，而不利于所有者和其他利益相关者的利益。因此，在三大资金主体的会计控制中，对公司内部组织以及其行为的总体状况和结果始终与公司的目标是一致的，因此有必要建立一系列有效的决策，激励和监督机制，使三大资金管理会计主体层次的控制目标符合集团的财务战略