经济学家基本金融指南-银行会计
本章重点是掌握银行会计的基本知识、理论和方法，熟悉运用银行会计的基本知识和理论正确处理银行的主要业务核算，熟悉运用银行会计报表分析数据和评价银行经营活动。
二、内容解释
第一节银行会计基础理论
学习目标
了解会计的基本前提:会计科目、持续经营、会计分期、货币计量的基本内容。熟悉会计的一般原则:客观性、实质重于形式、可比性、相关性、一致性、及时性、清晰性、比例性、权责发生制、谨慎性、收入支出和资本支出的划分、历史成本和重要性。
掌握会计要素的概念和内容:资产、流动资产、长期借款、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产的概念；负债、流动负债和长期负债的概念；所有者权益、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的概念；收入、费用、利润、利润总额和营业利润的计算公式。
银行会计是以货币为主要计量单位，运用特殊方法对银行的业务和财务活动进行连续、系统、全面的记录、计算、反映和监督，为国家宏观管理和银行内部管理提供有价值的会计信息的管理活动。
(一)会计核算的基本前提
会计人员提供信息和报告所依据的会计准则是以某些会计假设为基础的。所谓会计假设(或会计前提、会计假设)，是指一定条件下会计的适用范围和理论基础，是组织会计工作的前提条件。它包括四个假设:会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
(二)会计的一般原则
1，客观性原则
2.实质比形式更重要
3、可比性原则
4、关联性原则
5、一致性原则
6、时效性原则
7、清晰性原则
8.配比原则
9.权责发生制
10，谨慎性原则
11.企业的会计核算应当合理划分收益性支出和资本性支出的界限。
12、历史成本核算原则
13，重要性原则
例子:单项选择
在会计上，要求一个会计期间内的收入及其相关的费用和成本应当在同一会计期间内确认和计量。这是会计的一般原理()。
A.可比性原则b .一致性原则
C.渐进原则d .比例原则
答案:d
在会计核算中，预先对企业可能发生的损失和费用进行估计，体现了会计核算的()。
A.权责发生制原则
C.及时性原则d .配比原则
答案:b
示例:多项选择
在银行会计中，下列违反谨慎性原则的有()。
A.多计资产b .多计费用
C.多计收入
E.成本过高
答案:AC
(三)银行会计的要素
会计要素是对会计对象具体内容的最基本分类，是会计对象的基本和主要组成部分。
1，资产
资产是指由过去的交易和事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来未来经济利益的资源。
例如:多项选择题
下列项目中属于银行流动资产的是()。
A.土地使用权
B.短期生产
C.未分配利润
D.现金资产
E.启动费用
答案:BD
分析:流动资产是指能够在一年内变现或消耗的资产，包括短期投资和现金资产。
在银行会计中，下列属于无形资产的有()。
A.土地使用权b .长期待摊费用
C.专利d .商誉
E.过去成本
答案:ACD
例子:单项选择
“过去的交易和事项形成的、由企业拥有或者控制的资源，预期会给企业带来经济利益”。这是指核算要素中的()。
A.资产b .所有者权益
C.收入d .利润
答:答
2.债务
负债是指过去的交易和事项形成的现时义务，履行该义务预计会导致经济利益流出企业。
3.所有者权益
所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
4.收入
收入是指企业在销售商品、提供劳务、转让资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。
5.费用和成本
费用是指销售商品、提供劳务等日常经济活动中经济利益的流出。成本是指企业为提供服务和产品而发生的各种费用。
6.利润
利润是指银行在一定时期内的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。
第二节银行会计的基本方法
学习目标
了解会计科目的概念、分类和设置。了解银行会计凭证和会计科目的设置。包括会计凭证的分类；基本凭证和特殊凭证；会计凭证六要素；会计凭证的处理；会计凭证的填制和审核；会计凭证的传递；会计凭证的装订和保管；会计科目的分类和设置。
熟悉银行会计机构的会计核算；记账规则和错账更正方法；当天，错账被冲正；第二天或者更晚，之前的错账更正方法被发现；错账反了。
掌握借贷记账法:借贷记账法的概念；账户设置；会计符号的使用；会计规则；借贷记账法试算平衡的原理和方法。掌握银行会计报表的概念；银行会计报表的分类；银行内部会计报表；对外提交的会计报表。银行的资产负债表和主要资产负债的结构；银行损益表的概念、结构和格式；银行现金流量表的概念和内容。
银行会计方法是根据基本的会计方法，结合银行活动的特点和管理的要求，用以反映和监督会计对象，完成会计任务的方法。包括基本的会计核算方法和业务处理方法。
(一)银行会计科目
会计科目是根据会计要素的基本框架对会计对象进行具体分类的名称和符号。它是会计核算的基础，是设置账户和确定报表项目的依据。
1，银行会计科目分类
根据资金性质和经济内容，银行会计科目分为资产、负债、所有者权益和损益。
2、银行会计科目数
银行账户用三位数编号。
(二)会计凭证的分类
银行会计凭证是建立在业务和财务活动原始记录基础上的标准化凭证，是办理收付和记账的依据，是查帐和事后核对的重要依据。
1，会计凭证的分类
根据业务性质，银行的会计凭证可分为基本凭证和特定凭证两类。
A.基本凭证
基础凭证是根据业务需要和会计核算要求设置的通用会计凭证。
B.特定凭据
特定凭证是银行根据某项业务的特殊要求，为业务经营管理的需要而设计印制的不同格式的特殊凭证。
2.会计凭证的要素
3.会计凭证的处理
A.会计凭证的填制和审核
B.会计凭证的传递
C.会计凭证的装订和保管
(3)记账方法
记账法是按照一定的记账原则和规则，采用一定的计量单位，通过账户记录经济业务活动，反映资金状态的方法。
记账方式根据登记经济业务时是否涉及一个或多个账户，可分为单式记账和复式记账。
借方记账是复式记账最重要的方法之一。
1，借贷记账法的概念
2、借贷记账法的基本内容
A.记账符号和账户设置
B.簿记规则
C.借贷记账法试算平衡表。
(4)银行账户的组织和检查
银行账户组织(银行核算形式)是指账簿设置、核算程序和检查方法的有机结合。由明细核算、综合核算、对账三部分组成。
例子:单项选择
在会计核算中，下列属于会计组织的一项是()。
A.明细核算b .凭证转移
C.账户设置d .会计规则
答:答
以上是12。
(五)记账规则和错账更正方法。
1，记账规则
2、错账的更正方法
A.那天发生的错误。
B.第二天或以后发现的错误。
C.冲销传票必须经主管会计审核盖章后才能冲销。
(六)银行会计报表
会计报表是以会计数据的收集、加工和汇总为基础的完整的报告体系。它是综合反映银行一定时期财务状况和经营成果的文件，是企业向外界传递信息的主要途径。
1，银行资产负债表
银行的资产负债表是反映银行在特定日期的财务状况的报表。
A.资产项目
(1)流动资产。
(2)长期资产
(3)无形资产和其他资产
B.债务
(1)流动负债
(2)长期负债。
(3)其他负债。
C.所有者权益项目
银行资产负债表中的所有者权益分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
2.银行损益表
银行损益表是指综合反映银行一定时期全部经营成果及其分布情况的财务会计报表。
例子:单项选择
商业银行利润表采用多步格式，第二部分反映()。
A.利润总额b .主营业务构成
C.营业利润的构成d .净利润
答案:c
3.银行现金流量表
银行现金流量表是综合反映一定时期现金流入和流出的会计报表。它以现金的流入和流出来反映一定时期内银行的经营活动、偷钟活动和筹资活动的动态情况，反映现金流入和流出的全过程。
A.现金流量表一般包括以下三个部分:
(1)经营活动现金流量
(2)投资活动产生的现金流量
(3)筹资活动产生的现金流量
B.银行现金流量表的编制方法
在编制现金流量表时，有两种方法可以列示经营活动产生的现金流量:一种是直接法；第二种是间接法。这两种方法通常也被称为现金流量表的编制方法。直接法是通过现金收入和支出的主要类别来反映银行经营活动的现金流量。一般以利润表中的营业收入为起点，调整与经营活动有关的项目的增减，进而计算经营活动的现金流量。间接法以当期净利润为起点，对不涉及现金的收入、费用和营业外收支进行调整，以突出相关项目的增减，并据此计算经营活动的现金流量。
示例:多项选择
下列筹资活动产生的现金流量项目包括()。
A.从其他金融企业借入的资金
b .收购或收回股本证券投资
C.购买或处置固定资产
D.吸收权益资本获得的现金
E.发行债券借入资金
回答:D·E
第三节商业银行主要业务的会计处理
学习目标
了解银行业务核算的范围:存款业务核算、贷款业务核算、结算业务核算、外汇业务核算、金融机构往来核算、银行主要业务的财务收支。熟悉银行各种业务核算科目:活期存款、定期存款、活期储蓄存款、定期储蓄存款、短期贷款、中长期贷款、抵押贷款、逾期贷款、贷款损失准备、汇款、本票、贴现、存放中央银行款项、贷款贸易、中央银行贷款、同业存款、短期投资、长期投资、外汇买卖、利息收入、金融机构往来收入。
掌握各项业务的会计处理:单位活期存款、定期存款存取款的会计分录；个人活期、定期储蓄存款的开立、存取款的会计分录；各项贷款的发放、回收和逾期，贷款损失准备金的提取和核销，贷款贴现的会计分录；支票结算、银行汇票结算、商业汇票结算、商业汇票贴现、银行本票结算、汇兑结算等环节的会计分录；金融机构向中央银行存款，向中央银行借款，同城票据结算，向其他银行借款，并作相关会计分录；银行买卖外汇和汇兑损益的会计分录；银行利息收入和支出、金融机构往来收入和支出、手续费收入和业务支出的会计分录。
(1)对公存款业务的会计处理
1，科目设置
2、会计处理
A.活期存款
B.定期存款
例如:多项选择题
公司提取定期存款时，商业银行的贷方账户应为()。
A.定期存款
B.应付利息
C.活期存款
D.现金
答案:c
解析:公司提取定期存款时，应转账，而不是直接支付现金，借记“定期存款”和“应付利息”，贷记账户应为“活期存款”。
(2)储蓄存款业务的会计处理
1，科目设置
2、会计处理
A.活期储蓄存款
B.定期储蓄存款
(3)贷款业务的会计处理
1，科目设置
2、会计处理
A.短期贷款、中长期贷款和抵押贷款
B.逾期贷款
C.贴现贷款
(1)银行承兑汇票贴现。
(2)折扣到期时，以委托领取的形式领取车票。
D.贷款损失准备金
(四)支付结算业务的会计处理
1，科目设置
2、会计处理
银行在办理支票结算业务时，应分别以下不同情况处理:
A.支票结算业务
B.银行本票结算业务
C.银行汇票结算业务
(1)开证行对开证行汇票的处理。
(2)代付款行办理一次性票据。
(3)开证行对银行汇票结算的处理。
D.外汇结算业务
(1)汇款行汇款处理。
(2)受理进口银行时的处理。
(3)外汇退款的处理。
E.委托收款和收款承兑结算业务
委托收款和承兑结算的具体账务处理相同。
F.商业汇票结算业务
例如:多项选择题
汇款行办理汇款时，贷方账户是()。
A.银行间账户b .银行间账户c .活期存款d .应付汇款
答:答
解析:汇款行办理汇款时，借记“活期存款”或“现金”，贷记账户为同业账户。
开户单位办理汇款业务时，汇款银行的会计分录是()。
借记“活期存款”科目，贷记“汇款”科目
借记“汇款”账户，贷记“活期存款”账户。
c借记“活期存款”，贷记“同业往来”。
d借记“银行同业”账户，贷记“活期存款”账户。
答案:c
(5)金融机构交易的会计处理。
1，科目设置
2、会计处理
A.在中央银行的存款
(1)收付现金。
(2)存款准备金。
B.从中央银行借款
C.同城票据清算
D.银行同业拆借
E.银行间交易
例子:单项选择
商业银行从人民银行提取一笔现金，在商业银行会计核算中反映为()。
A.资产和负债(权益)同时增加
B.资产和负债(权益)都减少了。
C.资产类别之间一增一减。
D.债务(权益)账户增加和减少。
答案:c
分析:账务处理:借:现金贷:存放央行资金
(六)外汇买卖业务的会计处理
1，科目设置
2、会计处理
(七)银行主要业务的财务收支核算。
1，科目设置
2.大客户的处理
案例分析(2)
火花电器公司是大华银行的开户单位。一天，李持星火电气公司开出的现金支票到大华银行取钱。
86.大华银行此项交易涉及的核算要素是()。
A.资产b .负债
C.所有者权益d .利润
答案:AB
分析:借:活期存款贷:现金
87.处理该交易时，大华银行可以进入账户()。
A.填写现金支付传票b .填写现金收入传票
C.填写账单。用现金支票
答案:d
88.该交易属于以下记账规则中的()。
A.资产和负债(权益)同时增加
B.资产和负债(权益)都减少了。
C.资产类别之间一增一减。
D.负债(权益)科目之间的增减。
答案:b
89.该交易会计处理涉及的借方账户是()。
A.应付汇款b .活期存款
C.现金d .存放在中央银行的资金
答案:b
90.这项交易在银行现金流量表中反映为()。
A.经营活动现金流量的增加
B.经营活动现金流量减少
C.筹资活动产生的现金流量增加
D.筹资活动现金流量减少
答案:b
第四节商业银行财务报表分析
学习目标
理解银行财务报表分析的意义。熟悉银行财务报表分析的一般方法:趋势分析法、因子分析法、比率分析法。掌握银行经营状况指标的计算与分析:流动比率的概念、计算公式、评价标准及案例分析；固定资本比率的概念、计算公式、评价标准及案例分析。
掌握银行经营成果指标的计算与分析:营业利润率的概念、计算公式、计算案例、分析方法；资本风险比率的概念和计算公式；资本利润率的概念、计算公式、影响银行资本利润率的因素、各因素的计算和分析；因素替代分析案例；成本率的概念和计算公式；银行总成本的概念、构成及其在银行利润表中的反映：成本率评估案例的计算与分析；银行费用率的概念，计算公式，银行业务管理费和费用率指标的计算、分析和评价方法。
(一)财务报表分析的意义和方法
它是银行会计工作的继续和发展。
分析财务报表有三种方法:
1，趋势分析法
趋势分析是根据企业连续几期的财务报表，比较各期相关项目的增减方向，从而揭示当前财务状况和经营状况的增减变化和发展趋势。
趋势分析法的计算指标有差数、差率、趋势比。
2.因子分析法
因素分析法，也称连锁替代法，是分析相互依存和因果关系的因素对经营活动影响的一种具体方法。
3.比率分析法
比率分析是将同一会计期间的相关数据相互比较，找出它们之间的比率，从而分析财务报表所列项目之间的关系，进而加以解释和评价。
(二)商业银行主要财务指标的计算和分析
1，经营状况指标的计算与分析
根据《金融企业财务制度》的规定，反映商业银行经营状况的指标主要包括流动性比率、资本风险比率和固定资本比率。
2.经营成果指标的计算与分析
《金融企业财务制度》规定，银行的经营成果包括营业利润率、资本利润率、成本率和费用率。
例子:单项选择
以下是反映商业银行经营成果的指标()。
A.固定资本比率b .资本利润率
C.流动比率d .资本风险比率
答案:b
示例:多项选择
下列构成费用率计算公式的收入和支出项目是()。
A.业务费用b .业务费用
c营业收入d金融机构间的利息收入
E.各种利息支出
答案:ACD