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(一)现行财务报告体系不能适应知识经济发展的要求。现行财务报告不能适应知识经济需要的典型表现是，一些具有巨大潜力的公司的一些前瞻性信息、不确定性信息和巨大的无形资产不能在财务报告中得到反映。因此不能满足信息使用者预测的需要。我们目前的财务报告模式只关注硬资产，而通过一些根深蒂固的原则，如历史成本原则、实现原则、可靠性原则，将一些前瞻性、不确定性的信息排除在财务报告之外。在知识经济时代，这种信息是最重要的信息。按照现行会计准则，企业只被允许对购买和合并过程中形成的商誉进行计量和报告，而那些在企业拥有或控制的超过正常收益率的有形资产和无形资产共同作用下获得的自创商誉，则无法在现行财务报告中计量和反映，从而使得许多公司的潜在价值被严重低估，这也是财务报告信息的失真。由于现行的会计报告模式无法反映如此重要的信息，必然会使投资者转向其他信息来源，从而增加信息搜寻成本和信息风险，进而影响社会经济资源的有效配置。信息技术的发展也促进了会计提供信息的功能。在线实时报告系统(OLRT)的应用使企业能够根据经济业务的发生进行实时计量。随着企业的网络化，会计不再是封闭的子系统。除了提供历史财务信息，它还可以提供非财务信息、管理信息、分析和预测信息。与传统会计相比，信息技术时代的会计空间大大拓展。如果会计不迎合这种变化，必然导致会计职能的萎缩。此外，由于现行财务报表反映的经营事项必须以货币计量为基础，一些非货币经济事项，如企业的人力资源状况以及知识产权、员工智力等各种软资产，在财务报告体系中无法得到充分揭示。信息时代，信息成为经济活动最重要的资源，劳动者付出的主要是脑力劳动。知识含量在产品或服务的价值构成中占有相当大的比重。知识资本已经成为成功的关键，成为公司未来现金流和市场价值的驱动力。
(二)现行财务报告体系不能满足信息使用者对风险信息和不确定信息披露的要求。由于估计和判断的客观存在，风险和不确定性充斥着整个会计过程。企业风险和不确定性主要包括以下几类:一是参与其他行业带来的风险；二是行业的产业结构变化导致的市场风险；三是企业在交易过程中选择不同的金融工具所带来的交易风险。特别是20世纪70年代初以来，国际金融领域发生了深刻的变化。金融工具的不断创新和衍生金融工具的采用，给企业的经营带来了更大的风险和不确定性。随着社会经济的发展，金融工具也在不断创新。金融工具的创新涉及金融业务的各个领域。近年来，衍生金融工具不仅更新换代快，而且数量大，品种多，越来越多的金融衍生交易是利用衍生金融工具进行的。衍生金融工具的使用具有很大的风险和不确定性，有时可能给企业带来巨大的财务利润，但有时也可能给企业带来巨大的损失。英国巴林银行的破产和中国上海证券交易所的“3·27事件”就是典型的例子。这种巨大的金融风险已经引起了越来越多投资者的关注。然而，现行的财务报告体系受到传统会计理论的制约，不能完全解决衍生金融工具的确认、计量和报告问题。从信息使用者的需求出发，公司财务报告应该充分披露这些风险信息。但是，按照现行财务报告体系的指标内涵和计量原则，企业面临的未来风险和各种不确定性重大事项受到严重制约，无法充分揭示。
第二，现行财务报告的改革是信息需求者需求变化的要求。财务会计发展的动力主要来自两个方面:一是社会化。前者要求财务会计不断反映新的和变化的经济业务，以反映和强化会计反映的基本功能，后者要求提高财务会计信息在使用者经济决策中的作用，保持其旺盛的生命力。长期以来，上述两方面的变化交织在一起，* * *推动了财务会计的不断发展。当今，信息使用者信息需求的变化对传统会计提出了挑战。早在1994，美国注册会计师协会财务报告特别委员会在对大量专业投资者、债权人及其顾问进行调查后，发表了题为《改进企业报告——顾客导向》的报告，全面阐述了信息使用者需要的信息类型以及对现行报告的改进建议。根据报告，用户信息需求的变化主要包括以下几个方面:
(1)从关注历史信息到关注未来预期信息，过去，信息使用者往往利用财务报告提供的历史交易信息来评价一个企业的财务状况和财务成果，并影响其做出的各种决策。然而，随着信息时代的到来，投资者对财务信息的需求也发生了显著变化。一方面，当期财务报告提供的历史交易信息与用户经济决策的相关性在降低，有些甚至是无用的。现在，人们可以很容易地从计算机数据库中获得越来越多的信息，这些信息旨在提供预测数据。另一方面，许多与企业未来发展密切相关的经济业务，如衍生金融工具、信息技术资产、人力资源价值等。，没有在财务报告中得到有效和充分的披露。财务报告的有用性日益减弱。在这个快速变化的世界中，未来预测信息的价值比以往任何时候都更加重要。
(2)特别关注不同机会和风险的企业分部报告的信息是确定和分析从事多种业务的企业的机会和风险的可靠而有力的工具，有助于投资决策如是否投资、信贷等。由于历史发展的原因，传统财务报告并没有充分披露分部信息，但随着经济环境的变化，使用者越来越认为分部信息与企业整体信息同等重要，表现在行业提供的分部信息可以深入解释一个企业的机会和风险，为投资者提供横向企业之间的有用信息；按地区提供的分部信息可以区分不同地区的差异和各个企业的机会与风险，纵向为投资者提供企业间的有效信息；对于债权人最关心的法人实体提供的分部信息，它为债权人提供了法人实体的财务和经营活动情况。
(三)关注财务报告披露的信息量和信息范围。虽然传统的财务报告模式在一定程度上可以为信息使用者提供一定的财务和非财务信息，但随着信息时代的到来，人们对财务报告的信息要求和期望在不断发展，使用者不再满足于财务报告信息披露的现状。他们希望获得更多的非财务信息、定性信息、不确定信息、公司分部信息等。通过财务报告。就现行财务报表的结构和性质而言，已经不能满足信息使用者的需要。
三，现行财务报告的改革
(一)财务报告改革应遵循的原则财务报告只是财务会计体系中处理和生成信息的程序。财务报告的任何重大改革或改进都应考虑财务会计制度的改革。例如，为了反映企业经济的真实性，需要充分披露现有财务报表中没有包括的一些项目。如自创商誉、衍生金融工具创新、知识产权、人力资源价值等。，这将改变传统的财务会计只确认已经发生的交易和事项的做法，需要重新定义资产和负债。因此，当前的财务报告改革应以财务会计改革原则为指导。
(二)财务报告模式改革的方向未来财务报告的改革与完善，旨在使财务报告提供的会计信息更有用，不断满足信息使用者的信息需求。这主要可以从三个方面来设想。
(1)拓宽财务报告信息披露范围。现行财务报告的信息披露主要是财务信息，其披露范围仅限于财务会计确认和计量的交易和事项。未来的财务报告应在突破上述限制的条件下，拓宽信息披露的范围，不仅披露财务信息，而且向非财务信息扩展。与信息使用者相关的非财务信息、社会责任信息、预测信息、分部信息、管理会计信息应纳入披露范围，并提供“管理当局分析报告”、“社会责任报告”、“企业分部信息”、“管理者和股东信息”。同时，一些不能反映在当期财务报表中的“表外项目”也可以通过适当的方式披露，充分满足信息使用者的信息需求。而且“财务报告”的名字也需要改，因为到时候就不仅仅是“财务报告”了。
(2)未来财务会计的计量属性应该是历史成本、公允价值、成本和市价孰低的体系。现行财务报告以历史成本属性为基础，因此财务报告所披露信息的相关性无法得到充分体现，尤其是在信息技术时代。未来的财务报告除了历史成本属性外，还应允许不同项目的多种计量属性并存，并特别关注“公允价值”和“成本与市场价格孰低”等计量属性，以促进财务报告披露的信息真实反映企业的现有价值。
(3)增加未来预测的信息。对于信息使用者的决策来说，企业的未来信息是最相关的。因此，未来的财务报告模式应增加一些企业未来预测信息，如企业“前瞻性信息”、“创新金融工具信息”、“企业管理信息”，这对提高财务报告的整体有用性有很大帮助。
。改革财务报告制度的步骤使财务报告改革一步到位是不现实的。要循序渐进，采取分步改革、逐步完善的策略。近期应结合我国实际，在现有财务报告的基础上做一些适当的改进。
(1)应关注企业分部信息的披露。近年来，我国集团公司的迅速崛起，为企业报告制度提出了新的课题。为了满足使用者对分部信息的需求，我国应建立分部报告，并结合我国实际和国外经验，形成完整的财务报告体系。
(2)结合中国特定的经济环境，拓宽财务报表附注提供的信息。由于传统的计划经济，我国现阶段会计报表附注主要侧重于表内项目的说明，对表外企业未来的机会和风险、表外融资方式、企业的软资产(如人力资源)和社会责任等信息披露太少。改进后的会计报表附注应包括这些内容。重要事项披露应主要包括承诺事项、或有事项、未来事项和其他重要事项。
(3)从财务报表的结构来看，资产负债表和利润表中披露的会计信息可以分为核心信息和非核心信息。企业的核心业务是指正常或经常性的业务、交易和事项，非核心业务是指非常性或偶发性的业务、交易和事项。财务报表划分核心业务和非核心业务的目的是为了提供最能反映企业经营趋势的信息。
(4)从财务报表的计量属性看，应改变财务报告以历史成本计量的原有属性，对财务报告体系中的部分项目采用公允价值计量模式。如前所述，现阶段完全改变会计计量属性是不现实的。因此，鉴于我国现实情况，现行做法中的核心资产和负债仍按历史成本计量模式计量，而资产负债表中的非核心资产和负债则按公允价值计量。其优点是投资者可以正确了解企业现有权益的价值，符合及时性原则。
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一、会计理论研究方法的比较
标准化研究方法是指通过强调演绎法来研究会计理论，从而形成标准化的会计理论。规范研究方法强调世界应该如何运行，而不管世界如何运行。它试图确定“应该是什么，不应该是什么”。从已有的科学结论、原理和规律中推断出另一个新事物的本质和发展规律，是一种演绎法。演绎之所以成立，是因为它普遍存在于个体之中，一种事物具有属性，其中的一切必然具有属性。所以从一般推断出个别是必然的。演绎推理是从一般到个别，需要正确的前提和严密的推理。只要前提是经验科学事实，前提和结论之间存在可靠的逻辑关系，那么结论就一定是正确有效的。会计目标的确立是规范会计理论体系的基础。一旦定义了目标，就必须描述一些关键的定义和假设。基于这些定义和假设，我们可以研究会计目标实现过程的逻辑结构。因此，规范会计理论主张不要受会计实践的影响来发展会计理论，要优于会计实践，指导会计实践。规范会计理论下的会计模式是先假设会计目标，再进行逻辑推理的结果。由于目前人们对会计目标认知的差异，在会计信息成为公共信息的今天，根据单一目标建立的会计模式的有效性越来越受到质疑。
实证研究方法的出发点是基于事实结果来验证和衡量理论或观点、假设的正确性。是指通过确认假设，以事实、实际情况、观察数据产生的关系为对象，通过实验，获得近似正确性的方法。将实证研究引入会计领域是时代的要求，也是会计发展的必然。在现代社会，决策预测已经成为一个焦点问题，会计界必须适应这种社会环境的变化，为决策部门提供有用的会计信息。20世纪60年代末，会计信息使用者要求提供具有实用价值的信息的呼声越来越高，特别是验证有效市场假说的大规模实验结果，给标准化会计理论带来了巨大的冲击，因为这些实证结果表明，标准化会计所依赖的一些假设实际上并不存在。在这种情况下，人们将实证经济理论引入会计领域，实证研究逐渐引起会计界人士的重视。其具体背景是，1976年，美国著名会计师詹森在斯坦福大学主持会计讲座时，首次提出会计研究应采用实证方法。1978年，美国会计师沃茨和齐默尔曼联合发表了《决定会计准则的实证理论》一文，1979年，他们联合发表了《会计理论的供给与需求》一文，这是最早的实证会计研究论文。此后，这一理论逐渐系统化。65438-0986年，瓦茨和齐默尔曼出版了《实证会计理论》一书，提出了这一理论的基本框架，并将其提高到一个新的水平。因此，两位教授所在的罗切斯特大学脱颖而出，实证会计研究成果丰硕，所以人们把实证会计学派称为“罗切斯特学派”。
二，实证会计理论研究的内容
实证会计理论研究的目的是解释观察到的会计现象，并找出这些会计现象的原因。它是以经验和实证方法为基础，以数学模型为工具的新理论。实证会计理论认为会计实践是发展会计理论的基础，隐性会计理论是从观察到的会计实践现象中推导出来的。因此，实证会计研究总是以理论为终点和起点。实证会计研究的流程一般是:确立研究课题→寻找相关理论→提出假设或命题→使假设或命题具有可操作性→设计研究方案→收集数据→分析数据检测假设或命题→分析研究。实证会计研究的内容可以概括为:(1)提出了有效假设和资本资产估值模型；(2)研究会计利润与股票价格的相关性；(3)竞争性假设的实证检验；(4)验证会计信息与破产风险的相关性；(5)会计人员和管理人员使用的会计程序、薪酬计划和债务契约的实证检验；(6)会计与政治活动、会计政策选择等方面的实证检验。在上述实证研究中，提出了契约成本、代理成本和政治成本的概念，进一步论证了契约理论和各种最优选择的必要性。事实上，在我国当前的会计理论研究中，有大量的课题可以用来进行实证研究。更多的时候是:(1)公司财务信息的披露时间、内容、写作风格、方法受哪些因素的影响；(2)公司为什么使用某种信息披露策略；(3)公司信息披露战略和策略的选择和变化对股票价格以及对管理者、投资者、债权人和公司员工的影响；(4)选择和变更会计方法的制约因素；(5)会计方法的选择和变更对企业、投资者和管理者的经济影响以及由此产生的经济、社会和政治后果；(6)会计方法的选择和变更对企业股票价格的影响；(7)会计法规和准则的社会和经济后果；(8)会计信息使用者如何使用公司会计报表等。
此外，聚焦同一主题或细分同一主题分别研究也是实证研究的一种趋势。为了让企业的运营更加合理，必须针对具体的话题进行头脑风暴，从不同的角度，用不同的思维方式进行探讨；或者把同一个题目分成一个子题目，分别进行深入研究。本文***2页，本页为首页和下页。目前，实证研究在我国方兴未艾，是一种热门的会计研究方法，尤其是随着财务会计实证研究内容的泛化。传统财务会计中的会计报告在整个会计实证研究中占首位。同时，对会计准则和其他会计制度的研究也占有重要地位。综上所述，跨学科研究的广泛开展和对实践研究的重视，即反映会计环境的课题的增加，也是明显的例子。未来，对财务报表的数据预测、信息使用者决策和行动方案选择进行实证研究仍将是一个主要方向。但在应用实证方法时，要注意以下可能出现的问题:(1)题目的适应性；(2)实证会计研究的规范性；(3)数据的质量；(4)模型和方法的适应性；(5)验证结果的客观性；(6)避免研究对象过于集中。
三，实证会计理论研究的局限性
目前，实证研究在我国会计领域异军突起，受到很多人的推崇，对规范会计研究提出了严峻的挑战。长期以来，我国会计理论研究大多属于规范会计研究，会计理论往往注重假设和推论，缺乏应用价值。随着社会主义市场经济体制的逐步建立，会计研究领域出现了新的问题。一方面，企业的自主权不断扩大，企业内部的经济利益关系越来越复杂。企业内部订约方在经济利益驱动下对会计行为的影响不容忽视；另一方面，公司制企业的数量越来越多，资本市场也越来越复杂。会计信息对资本市场影响的方式和程度备受关注。因此，为了弥补传统会计理论的缺陷，有必要开展实证会计研究。但需要明确的是，两大会计学科各有利弊，重一轻二是极不可取的。事实上，实证会计理论的局限性是客观存在的。主要表现在以下几个方面:
(1)用粗糙替代变量表示契约成本和政治成本。由于所采用的一些概念无法明确解释和量化，验证模型中的契约成本和政治成本不得不表示为“替代物”；
(2)有限线性模型缺乏依据，在假设模型中预测能力较低；
(3)合同中的变量都是线性的，忽略了其中* * *线性的存在。这样就很难独立分析每个变量的影响；
(4)大多数实证会计理论仅限于某一时间的比较。这种反差的代表性有多大值得怀疑。
因此，实证研究大多集中在一些可以获得实证数据的财务会计问题上，而很少或从不涉及一些基本的会计理论问题。同时非常重视对某些经济现象与会计关系的研究，但往往有意无意地回避财务会计的技术方法。在实证会计理论中，一些模型中的相关参数可能会被夸大，以至于如果直接用修整后的会计信息进行虚假验证，有时实证结果会显得过于勉强。比如企业行为的变化是应该归因于会计准则的变化还是经济环境的变化。这是实证研究包括实证会计理论研究方法的固有缺陷。此外，实证会计研究难以衡量企业行为的影响，尤其是会计选择对企业行为的影响。因此，从统计学的角度来看，也存在严重的不足。即使我们已经试图用其他变量来代替它，我们也无法避免它的方法缺陷。
通过以上分析，我们可以得出这样的结论:规范研究和实证研究不是相互排斥的，而是相辅相成的。规范研究的结论需要实证研究来验证，实证研究需要规范研究的结论作为基础和前提。重视一方，忽视另一方，有失偏颇。会计研究的目的归根结底是为了获得有价值的会计理论研究成果，其研究结论应该能够解决会计实践中遇到的诸多问题。在建立和发展社会主义市场经济的过程中，会计实务中存在着各种各样的问题。应坚持实事求是、具体问题具体分析的原则，根据不同的研究目标采取相应的研究方法。