小企业会计准则解释固定资产。
小企业的固定资产包括:房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。
本文的解读是关于固定资产的定义和内容。
固定资产是小企业非流动资产的重要组成部分，是小企业的重要劳动手段。它们以实物形式加入生产过程，可以连续参与多个生产周期，但不构成产品实体，其价值逐渐部分转移到所生产产品的成本中。固定资产是小企业从事生产经营活动的必要条件，代表着小企业的生产能力。小企业拥有的固定资产的规模、质量和先进程度决定了其产品的质量和产品在市场上的竞争力。
相关链接企业所得税法实施条例第五十七条规定:固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的，使用超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具和工具等。？
本文中固定资产的定义符合企业会计准则和企业所得税法。
一、固定资产的特点
从固定资产的定义来看，固定资产有以下三个特点:
(a)小企业持有固定资产的目的是生产商品、提供服务、租赁或管理。
换句话说，固定资产是小企业的劳动工具或手段，而不是像商品一样对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。需要注意的是，小企业以经营租赁方式租入的建筑物也属于固定资产，不同于大中型企业需要根据《企业会计准则》的相关规定将其单独划分为投资性房地产的会计处理。
(2)小企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。
也就是说，固定资产的收益期超过一年，可以在一年以上为小企业创造经济效益。这一特征表明，固定资产属于非流动资产，随着使用和磨损，账面价值因折旧而逐渐减少。因此，固定资产折旧是固定资产后续计量的重要组成部分。
(3)固定资产具有实物特征。
这一特征将固定资产与无形资产区分开来。有些无形资产可能同时满足固定资产的其他特征。例如，为生产商品和提供劳务而持有的无形资产，其使用寿命超过一个会计年度。但是，因为它们没有实物形态，所以不是固定资产。工业企业持有的工具、器具、备件、维修设备等资产，施工企业持有的模板、挡板、货架等周转材料，地质勘探企业持有的管材等资产，虽然这些资产具有固定资产的一些特征，如使用寿命超过一年，也能带来经济利益，但由于数量大、单价低，考虑到成本效益原则，在实践中通常被确认为存货。
二、固定资产的分类
小企业的固定资产种类繁多，规格不一。为了加强管理，便于组织核算，有必要对它们进行科学合理的分类。根据不同的管理需要和会计要求以及不同的分类标准，固定资产可以有不同的分类方式，主要有以下几种方式:
(1)按经济用途分类
按照固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。生产经营用固定资产，是指直接为企业生产经营过程服务的房屋、建筑物、机器、设备、器具、生产经营工具等各类固定资产。非生产经营用固定资产是指不直接为生产经营过程服务的各种固定资产，如房屋、设备和职工宿舍使用的其他固定资产。
按照固定资产经济用途分类，可以对小企业生产经营用固定资产与非生产经营用固定资产之间，以及各类生产经营用固定资产之间的构成和变动情况进行分类、反映和监督，从而考核和分析小企业固定资产的利用情况，督促小企业合理配备固定资产，充分发挥其效能。
(2)综合分类
根据固定资产的经济用途和使用情况的综合分类，小企业的固定资产可分为七类:(1)生产经营用固定资产；(二)非生产经营的固定资产；(3)租出的固定资产(指以经营租赁方式租出给其他单位使用的固定资产)；(4)不需要固定资产；(5)未使用的固定资产；(6)土地(指过去已单独估价和记载的土地。因征地而支付的补偿费应计入与土地有关的房屋、建筑物价值，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权应作为无形资产管理，而不是作为固定资产管理)；(7)融资租入的固定资产(指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内作为自有固定资产管理)。
本文涉及的会计科目:小企业应该设置？1601固定资产？比如会计科目。
第二十八条固定资产应当按照成本计量。
(1)外购固定资产的成本包括:买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等。，但不包括按税法规定可以抵扣的增值税进项税额。
用一笔款项购买多项未单独定价的固定资产的，应当按照每项固定资产或者类似资产的市场价格或者评估价值比例分摊总成本，并分别确定每项固定资产的成本。
(2)自建固定资产的成本由竣工决算前发生的各项费用(包括相关借款费用)构成。
小企业在建工程试运行过程中产生的产品、副产品或试运行收入冲减在建工程成本。
(3)投资者投入的固定资产的成本，应当根据评估价值和相关税费确定。
(四)融资租入固定资产的成本，应当根据租赁合同约定的付款总额和签订租赁合同过程中发生的相关税费确定。
(五)固定资产的成本，应当根据相同或者类似固定资产的市场价格或者评估价值，扣除根据固定资产的新旧程度估计的折旧后确定。
本条解释是关于确定取得固定资产成本的规定。
相关链接《企业所得税法实施条例》第五十八条规定:固定资产的计税依据，按照下列方法确定: (一)购入的固定资产，以买价、支付的相关税费和其他直接归属于使资产达到预定用途的费用为计税依据；(2)自建固定资产，以竣工结算前发生的费用为计税依据；(3)融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和签订租赁合同发生的相关费用为计税依据；租赁合同未约定支付总额的，以资产的公允价值和承租人在签订租赁合同时发生的相关费用为计税依据；(四)同类固定资产的全部重置价值为计税依据；(五)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产。，以资产的公允价值和支付的相关税费为计税依据。？
为简化核算，方便小企业实际操作，减轻纳税调整负担，满足汇算清缴需要，本条关于固定资产购置成本的规定与企业所得税法基本一致，使小企业固定资产初始入账成本尽可能与计税基础一致。
国税函第五条。201079关于固定资产投入使用后计税依据的确定:企业固定资产投入使用后，未结清工程款、未取得全额发票的，可暂按合同约定的金额纳入固定资产计税依据计提折旧，待取得发票后进行调整。但应在固定资产投入使用后12个月内进行调整。
与企业会计准则的区别在于:一是取消了固定资产达到预定可使用状态的判断，与自建固定资产相关的费用(包括借款费用)的资本化时间以固定资产决算为准；二是简化固定资产延期付款或分期付款购买的会计处理，不考虑涉及的融资成本；再次，简化借款费用的会计处理，资本化金额按照资本化期间借款费用的实际发生额计算确定。也就是说，借款费用的资本化金额只在借款费用资本化的期初和期末确定(包括暂停资本化)，不考虑购建支出的进度，借款费用的资本化金额不与资产支出挂钩；四是简化融资租入固定资产的会计处理，根据租赁付款和相关费用确定固定资产成本。因为有合同参考，所以不需要确定折现率，不需要计算现值，这样处理更直观简单。
一、固定资产计量的基本原则
本准则规定，固定资产应当按照成本计量，以取得固定资产的所有相关费用为成本。但是，不同方式取得的固定资产的成本构成是不一样的。小企业获得固定资产的途径主要有五种:外购、自建、投资者投资、融资租赁和存货盈利。
二、外购固定资产成本的确定
本准则规定，小企业外购固定资产的成本包括三部分:
1.买价是外购固定资产成本的主要组成部分，是指小企业为购买固定资产而支付的直接对价。
2.相关税费，包括小企业购买固定资产缴纳的税费、行政事业性收费等。，如购买车辆所缴纳的车辆购置税、签订购买合同所缴纳的印花税等。，但不包括按税法规定可以抵扣的增值税进项税额。
3.其他相关费用是指在固定资产达到预定可使用状态前能够直接归属于该固定资产的其他费用，如相关的运输费、装卸费、安装费、专业服务费等。
有时，一个小企业可能会购入多项未单独计价的固定资产，因此应按照每项固定资产的市场价格或类似资产的市场价格比率分摊总成本，分别确定每项固定资产的成本。如果用一笔款项购买的多项资产中包括固定资产以外的其他资产，也应作类似处理。
三、自建固定资产成本的确定
小企业的固定资产有的是直接从其他单位或个人购买的，有的是小企业自己建造的，如小企业自己建造的厂房、办公楼、机器设备等。与外购固定资产不同，自建固定资产对于小企业来说是一个长期的过程，其购置成本的确定相对复杂。该准则规定，自建固定资产的成本由竣工决算前发生的费用构成，包括原材料费用、人工费用、管理费用、支付的相关税费、应资本化的借款费用等。只要是在固定资产决算之前发生的，为建造固定资产所必需的、与固定资产形成直接相关的费用，都应视为固定资产成本的组成部分。此外，小企业在建工程试运行期间产生的产品、副产品或调试收入冲减在建工程成本。
需要特别强调的是借贷成本的资本化。借款成本是小企业为借入资金而付出的代价，主要包括小企业从银行或其他金融机构借入资金所产生的利息、借款过程中产生的手续费或佣金等辅助费用以及外币借款产生的汇兑差额。小企业借款用于购建超过65，438+02个月可出售的固定资产、无形资产和存货的，应当将购建相关资产过程中发生的合理借款费用作为资本性支出计入相关资产成本。其他借款费用按照发生时的金额确认为费用，计入当期损益。在这方面，我们需要注重以下几点:
(1)这里的贷款包括各类贷款、长期贷款和短期贷款、银行贷款和第三方贷款。
(2)符合资本化条件的资产，仅限于建造超过65，438+02个月能够达到预定可销售状态的固定资产、无形资产和存货。这些资产通常需要长时间的建造或生产过程才能达到预定的可使用或可销售状态。
(3)借款费用是指小企业因借款而发生的利息及其他相关费用。包括:贷款利息、辅助费用、外币贷款引起的汇兑差额等。
(4)借款费用资本化期间，是指从借款费用开始至停止资本化的期间，包括借款费用暂停资本化的期间。期初:取得借款支付的辅助费用、到期应付利息、期末汇兑差额并满足资本化条件后。停止资本化的时间:竣工决算前，达到预定用途前，达到预定可销售状态前。
(5)利息支出应符合以下条件:
1.非金融企业向金融企业借款的利息支出，金融企业各项存款和同业拆借的利息支出，企业经批准发行债券的利息支出；
2.非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不得超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的金额。
(6)在相关贷款停止产生的存款利息资本化之前，应减少资产成本。
(7)房地产开发企业贷款计入存货成本。
四、投资者投资固定资产成本的确定
根据公司法的规定，投资者可以用现金、实物、知识产权、土地使用权出资，应当评估价格，不得高估或者低估价格。其中，实物可能构成投资者的固定资产。因此，按照《公司法》的规定，投资者投入的固定资产应当按照评估价值确定成本。涉及相关税费的，按照税法规定进行相应的会计处理。
动词 （verb的缩写）融资租入固定资产成本的确定
融资租赁是指实质上转移与资产所有权有关的所有风险和报酬的租赁。虽然在融资租赁条件下，融资租赁物的所有权最终可能转移，也可能不转移，但承租人实际承担了租赁物的大部分风险，是租赁物的实质所有人，与承租人拥有的其他资产性质相似。
因此，本条采用一种简化的方法，即融资租入固定资产的成本按照租赁合同约定的付款总额和签订租赁合同过程中发生的相关税费确定。这里的总付款是指租赁合同中承租人和出租人双方约定的付款总额。相关税费包括印花税、增值税、营业税及承租方为融资租入固定资产而发生的其他税费；此外，承租人租用固定资产所支付的佣金、律师费、差旅费、谈判费、运输费、装卸费、保险费、安装调试费等也应计入固定资产成本。
不及物动词盘盈固定资产成本的确定
盘盈固定资产是指表外盘盈的固定资产。由于固定资产单位价值高，使用年限长，管理规范的小企业从固定资产中获利的应该不多见。一旦发现，应立即添加到会计账簿中。由于盘盈的固定资产在小企业以往的会计账簿中往往没有记载或者记载的相关信息不完整，无法有效确定其历史成本。因此，本条规定的盘盈固定资产的成本，应当按照相同或者类似固定资产的市场价格或者评估价值，扣除按照固定资产的新旧程度估计的折旧余额后确定，相当于重置成本计量。
市场价格和评估价值的确定，请参见上述第十二条。
本文涉及的会计科目:小企业应该设置？1601固定资产？、?1604在建？然后呢。1605 T旅途所需材料？等三个会计科目。
适用本条规定的例子
【例2-27】2013年2月3日，甲公司购买了1台无需安装即可投入使用的设备。取得的增值税专用发票上注明的设备价格为30000元，增值税税额为5100元。另外，运输费300元，包装费400元，钱是银行存款支付的。假设A公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。甲公司应编制以下会计分录:
借方:固定资产30 700
应付税款？应交增值税(进项税)5 100
贷:银行存款35800
【例2-28】2013年3月6日，甲公司以银行存款购买1台待安装设备。增值税专用发票上注明的设备进价20万元，增值税3.4万元，运杂费10000元，安装费3万元。A公司是增值税一般纳税人。甲公司应编制以下会计分录:
(1)购买安装时:
借:在建工程210 000
应付税款？应交增值税(进项税)34000元。
贷款:银行存款244 000。
(2)支付安装费时:
借:在建工程30 000
贷款:银行存款3万元。
(3)设备安装并交付使用时:
借方:固定资产24万元。
贷款:在建工程:24万元
例2-292065438+2003年4月5日，A公司自建办公楼，购买50万元为工程准备的各种材料，缴纳增值税8.5万元，全部用于工程建设。收到该企业生产的一批产品，实际成本为8万元，税务部门确定的应税价值为10万元，增值税税率为17%；工程人员预提工资65，438+000，000元，支付其他费用30，000元。当年工程完工，竣工决算。甲公司应编制以下会计分录:
(1)采购工程材料时:
借:工程材料585 000
贷款:银行58.5万。
(2)项目收到工程材料时:
借:在建工程585 000
贷款:工程材料585 000。
(3)当项目收到我公司生产的产品时:
借:在建工程97 000
信用:库存80000。
应付税款？应交增值税(销项税)17 000
(4)发放工程人员工资时:
借:在建工程100 000
贷款:应付员工工资为100000。
(5)支付工程中发生的其他费用时:
借:在建工程30000
贷款:银行存款3万元。
(6)项目完工后移交的固定资产= 585 000+97 000+100 000+30 000 = 865 438+02 000(元)。
借方:固定资产812000
贷款:在建工程812 000
第二十九条小企业的各项固定资产应当计提折旧，但已提足折旧并继续使用的固定资产和单独计价核算的土地不得计提折旧。
固定资产折旧费用应当根据固定资产受益者计入相关资产成本或者当期损益。
前款所称折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法系统地分配折旧额。应计折旧是指应计提折旧的固定资产的原价(成本)扣除其预计净残值后的金额。预计净残值是指小企业在固定资产预计使用寿命到期后，处置固定资产扣除预计处置费用后的净额。折旧已经全额计提，即固定资产的应计折旧已经全额计提。
本条解读是关于固定资产折旧的定义，应计提折旧的固定资产范围，折旧费用的分摊。
固定资产的一个重要属性是使用寿命较长，其经济效益的流入是一个长期的过程，其效益不是一次实现的，也就是说固定资产的成本是分阶段分摊，逐步转移到其生产的产品或提供的服务上的。因此，固定资产需要按照规定计提折旧，以确定企业的实际成本。
相关链接企业所得税法第十一条规定:企业按照规定计算的固定资产折旧，在计算应纳税所得额时，准予扣除。下列固定资产不允许折旧扣除:(1)除尚未投入使用的房屋、建筑物以外的固定资产；(2)以经营租赁方式租入的固定资产；(三)以融资租赁方式租入的固定资产；(四)已提足折旧仍继续使用的固定资产；(五)与经营活动无关的固定资产；(六)作为固定资产单独计价入账的土地；(七)其他不得扣除折旧的固定资产。？
关于折旧的定义，会计和税法没有区别。本条关于固定资产折旧定义的规定符合企业会计准则和企业所得税法。
会计和税法关于固定资产折旧范围的出发点不同。会计中的固定资产折旧是反映固定资产价值损失的过程，它既包括固定资产在使用中的磨损或暴露在自然环境中的侵蚀所造成的有形损失，也包括现有资产技术水平相对陈旧和新技术的出现引起的市场需求变化所造成的无形损失。在技术和市场瞬息万变的今天，无形损耗可能是决定固定资产价值损失的主要因素。因此，会计要求固定资产无论投入使用与否，无论是否与经营活动相关，都要计提折旧，这也有利于企业充分利用固定资产，及时处置未使用的固定资产。但如果允许固定资产折旧在税中扣除，就要考虑相关费用的发生是否有助于应纳税所得额的形成。因此规定房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产和与经营活动无关的固定资产折旧不得扣除。基于会计原则，该条规定小企业除已提足折旧并继续使用的固定资产和单独计价核算的土地外，其他所有固定资产均应计提折旧。与企业所得税法的区别:未使用的固定资产和与经营活动无关的固定资产，在会计核算上也要计提折旧。
一、折旧的定义
小企业应当在固定资产使用寿命内，按照确定的方法系统地分配折旧额。
影响折旧的因素主要包括以下几个方面:
1.固定资产原价是指固定资产的成本。
2.预计净残值是指小企业在固定资产预计使用寿命到期后，处置固定资产扣除预计处置费用后的净额。
3.固定资产的使用寿命是指小企业使用固定资产的预计期限。
二、固定资产折旧的范围
小企业的所有固定资产都应计提折旧，但两种情况除外:
1.已提足折旧继续使用的固定资产。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，都不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补充。所谓全额折旧，是指已经全额计提的固定资产的应计折旧额。
2.土地单独核算。
三、折旧的会计处理
固定资产折旧应记入？累计折旧？科目，并根据固定资产的使用情况计入相关资产的成本或当期损益。小企业自建固定资产过程中使用的固定资产折旧，应计入在建工程成本；基本生产车间使用的固定资产折旧应计入制造费用；管理部门使用的固定资产折旧计入管理费用；销售部门使用的固定资产的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产的折旧额应当计入其他业务成本。
本文涉及的会计科目:小企业应该设置？1602累计折扣113 '？比如会计科目。
适用本条规定的例子
例2-302013，甲公司计提固定资产折旧1 20万元，其中制造费用90万元，管理费用30万元。甲公司应编制以下会计分录:
借方:制造费用90万元。
管理费用30万
贷:累计折旧1 200 000。