浅谈如何防范税务稽查执法风险

税务稽查是整个税收征管过程中的最后一道关口，肩负着逃避外部稽查、内部稽查不诚信、规范税收征管行为、打击涉税犯罪、保障国家税收收入的重要任务。随着经济体制改革和税收征管体制改革的深入，税务稽查作为税收工作的重要组成部分，正发挥着越来越重要的作用。如何在具体工作实践中强化纪律，增强职业道德意识，提高反腐意识，合理防范税收执法风险，是摆在全体税务检查执法人员面前的重要课题。随着信息技术的快速发展，纳税人的偷税手段逐渐向科技化、隐蔽化蔓延，通过不建账、建假账、账外循环、现金交易、虚开发票、不开发票等各种手段偷骗税的现象更加突出。如果检查人员不熟悉企业的基本情况和具体的生产经营方式。在选择检查方法和收集非法证据时，容易造成误判或遗漏，从而导致税务检查处理不当的风险。(2)随着税收行政法规的完善，税务稽查行政执法责任的追究力度越来越大，特别是近年来，我国税收法治化进程不断推进，税收相关法律法规不断修订完善，使得税务稽查人员的法律责任更加细化和具体。如果税务稽查人员在实施税务稽查执法时稍有疏忽，就会存在程序不规范或不合法的风险。(三)税收法律法规和政策数量多、变化频繁，稽查人员掌握税收法律法规和政策的难度加大，在税务稽查过程中因忽视部分法律政策或执法程序不规范而导致稽查风险。另一方面，纳税人的经营活动越来越复杂，要求稽查人员具备较高的综合业务素质，尽可能掌握稽查工作相关的知识，包括会计、计算机计算、税收政策、法律等相关知识。但目前基层稽查人员的专业素质远达不到这一要求，使得税务稽查人员在工作中出现失误或疏漏的可能性越来越大。(四)结合近年来检查工作的实际经验，检查风险存在于检查处理的各个环节。在当前的税务检查工作中，往往强调实体法，而忽视程序法。在执法过程中，往往从各种税收政策文件中寻找办案依据，而忽视了《税收征管法》、《行政处罚法》、《行政复议法》规定的办案程序要求，导致办案程序存在缺陷，削弱了办案刚性，增加了税务稽查风险。二、税务稽查执法风险容易出现的环节(1)选案过程中的执法风险。1，违规选案，违反选择检查对象原则，私自检查纳税人。目前大部分检查部门仍以人工选案为主，主观随意，容易掺杂个人利益和私利，选案自由度较大，容易滥用选案权，随意扩大检查范围和频次。2、案情泄露，举报中心工作人员或其他办案人员，不遵循保密原则，擅自泄露举报内容，致使稽查人员无法正常开展税务检查。3、对工作不负责任，擅自隐瞒申报材料或不按规定处理，造成纳税人不缴或少缴税款的。(2)检查过程中的执法风险。1，违反法定程序，服务不交付，生产不生产。《税务检查工作规定》虽然明确规定了实施检查的程序，但在实际工作中并未严格遵守，导致程序违规。2、违反《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，检查、超越或滥用职权行使税务检查权，如在调查取证时对当事人进行引诱、刑讯逼供或搜查等，会导致超越或滥用职权的现象。3、不认真检查，不真实报告检查情况，造成税款流失的。例如，在检查中，检查人员有更大的自由选择检查的内容。如果他们不深入检查，不收集证据，或者为了私利而忽视重大违法行为，就可能导致失职和渎职。4.泄露商业秘密，侵害纳税人合法权益。比如检查人员在检查中了解到的企业的重大经营信息或商业秘密，一不小心就可能泄露出去，这时候就可能违法。(三)不认真执行行政处罚法的规定，不告知纳税人应享有的权益的。相应的税种不得擅自查减。未对案件证据进行审查，对证据审查不严或者对证据合法性的审理不当。对事实不清、证据不足、资料不全的案件不按要求予以纠正，导致多征或者少征税款的。对符合移送标准的税收违法案件不予移送的。以上都可能是违法的。(四)实施风险大，不认真履行职责，不及时实施，或实施不彻底的。违反法定程序，保全或者执行措施不当，致使纳税人利益受到损害的；不执行或部分执行决定追缴的税款、滞纳金和罚款，可能造成违法行为。三。关于防范税务稽查执法风险的建议(1)强化税务稽查人员执法风险意识，提高办案能力。一方面，要加强税务干部职务犯罪预防、两权监督、税收法律政策的学习，通过学习提高稽查人员的法律意识，强化风险意识和责任意识，杜绝违法违纪行为。另一方面培养税务稽查人员敏锐的洞察力和逻辑思维能力。引导稽查人员积极学习适应新时期税收法律法规的变化和偷税骗税手段的变化，提高专业办案能力。(二)严格按照稽查执法程序开展税收稽查，稽查人员在执法过程中要严格按照执法程序办案，以合法有效的程序保证税款及时足额入库。一是规范税务检查取证。在检查工作中，要注意所获取证据的合法性和真实性，避免执法随意性带来的检查风险。二是加强税务检查证据和司法证据的形式、内容和标准的统一。税务部门要与公安、法院沟通，协调统一取证要求，确保按照行政诉讼取证规则收集充分证据，提高抗风险能力。(三)在执法过程中，加强税务检查文书和档案整理的规范化。审计文书档案能够全面反映审计相对人从案件选择、检查、审理、执行的全部情况，是税务机关了解税收违法案件的重要审计档案。加强文书制作的规范性，为执法合法性的审核提供相应的凭证，是有效规避执法风险的重要手段。因此，在实施检查、调取账册、询问纳税人等程序时，必须保证执法程序的合法性和有效性。(四)建立和完善税务检查通报制度是防范税务检查执法风险的有效途径。首先，在税务稽查案件的立案、执行、审理、执行等各个环节，都要告知纳税人相应的救济权利。这样做既可以降低税收执法风险，又可以将税务机关的检查执法信息传递给纳税人，从而将一些涉税违法行为扼杀在摇篮中。其次，实施环节的检查已经完成。庭审定案前，召开由稽查部门、企业法人、财务人员参加的协调会，与纳税人交换意见，认真定案。(5)加强税务检查内部考核提高税务检查质量，对税务检查质量进行科学严格的评价考核，可以有效督促税务检查人员遵守检查规定，提高税务检查质量。此外，还可以采取不定期的质证和复检，提高检查质量，从而大大降低检查和执法风险。