如何应对库存中可能出现的欺诈
存货(包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料)是企业流动资产的重要组成部分，是生产经营的关键环节。存货作为流动资产的重要组成部分，具有以下特点:一是种类繁多。不同类型的企业有不同种类的存货，甚至同一企业生产不同类型的产品及其相应的原材料。二是价值差异大。不同的存货有不同的价值，即使是同一种存货也会受到各种因素的影响，如损坏、陈旧、过时、管理不善等。，并且值会在不同的时间发生变化和波动。第三，成本计算复杂。不同类型的企业有不同的存货成本计算方法，即使是同类企业，由于其他原因成本计算方法也可能不同。第四，存放地点分散。针对上述特点，审计人员应制定相应的审计计划，采用不同的审计方法。
二、企业存货舞弊的动机和操纵手段
存货造假的企业通常采用组合手段来达到造假的目的，如编造不存在的存货、操纵存货盘点、错误资本化存货等，目的是虚增存货价值。
(一)主要动机。
1.以获取投资者在约定条件下承诺的股权、期权等大额回报；
2.满足外部融资的需要，如发行股票、公司债券、融资租赁、获得银行贷款和其他商业信贷资金；
3.在资本市场的压力下，如公司面临退市或可能被收购，股票大幅下跌，严重影响公司持续经营；
4.为了高估库存，逃避国家税费而偷税漏税；
5.在公司改制、资产重组、验资等涉及资产价值结构或产权变动的重大经济活动中，试图侵占股东资产、损害债权人利益的；
6.为了满足资本质量的需要，特别是当流动资产占全部资产的比例较高时；
7.其他的，比如贪污，挪用，管理者分库存。
(2)存货造假的手段。
1.虚构的库存。编造实际不存在的存货，如临时借用同业产品，伪造装箱单、承兑汇票、采购订单、货物出入库数量，非法购买增值税专用发票，在没有任何依据的情况下暂估入账，通过当期单位虚增销售、虚增成本等方式编造存货账面数量，甚至通过报废形式处置合格产品，低估存货账面数量，达到人为调整存货账面信息的目的。
2.不按配比原则分摊采集成本。如果将应计入销售费用和管理费用的费用计入制造费用以增加存货价值；将应计入制造费用的费用计入销售费用和管理费用，以降低存货价值；或多或少地改变消耗原材料的价值，以调整库存价值；或多或少地分摊制造费用，以调整存货的价值。
3.操纵库存。企业通过反复盘点存货，将已盘点的存货放入即将进行第二次盘点的存货中，达到了虚增存货数量的目的，如自行制作近期存货盘点表或临时借用同业产品虚增存货；转移产品以降低库存价值；未到货的商品作为挪用商品。
4.随意改变存货的计价方式。企业可以根据自身需要选择企业会计准则规定的存货计价方法，但方法一经确定，不得随意变更。如确需变更，必须在财务报表中披露变更的原因及其对财务状况的影响。而造假企业可能会随意改变计价方式，导致各期前后会计指标不一致，人为调整存货价值，达到调整生产销售成本和当期利润的目的。
5.非法销售。主要原因是企业管理者与财务人员串通，对外销售本单位存货，所得款项不入账，用伪造票据核销产品或材料的记录进行调整，实现账面平衡。
6.会计资本化不当。经营者利用职务之便，弄虚作假，将销售费用和管理费用错误计入产成品成本，或将产成品成本错误计入销售费用和管理费用，导致存货非法资本化，影响利润和产品成本。
7.还有的，诈骗企业为了获取额外收入或者进行一些非法支出，可能会将账户内一定比例的物资转移到账户外进行周转。如果收取的材料有剩余，则计入成本，采取材料退库不退库的方式，积少成多，形成表外“小金库”。此外，还存在虚增存货成本、出售零配件和材料不入账、自制材料不入账、外购加工退回的剩余材料不入账等情况。
三、存货舞弊的审计方法
(一)了解基本情况，初步评价内部控制，确定审计重点。
企业内部控制制度的目的是预防、发现和纠正错误和舞弊。在了解企业存货内部控制制度的基础上，测试存货在其采购、生产、销售和会计核算中的实物流转程序和记录程序，了解企业存货内部控制制度的建设和执行情况。审计人员应当对内部控制管理体系进行测试和评价，根据评价结论确定下次审计的重点和范围，设计和调整对存货进行实质性测试的审计程序。
(2)关注财务细节，发现存货造假迹象。
审计人员应保持良好的职业敏感性，密切关注企业财务软件和ERP软件的账务处理流程，密切关注舞弊动机和迹象，防止贻误时机。以下迹象表明可能存在库存欺诈:
1.企业面临融资压力。企业的融资程序一般非常复杂，财务状况对项目的发展至关重要。在企业改制、资产重组、清产核资等重大经济活动中，企业管理者为了将薪酬与经营业绩挂钩，有可能在存货上做手脚，使公司的账面财务状况满足融资的要求。
2.存货占总资产的比例变化过快，但理由不充分；在企业经营状况无重大变化的情况下，单位产品和销售成本波动较大。
3.与往年相比，在产品的账面价值波动过大；存货及存货相关账户对企业损益的影响导致重大会计调整；存货的账面价值和实际存货长期无法核对清楚；销售成本的会计记录与纳税报告中的记录不一致；有增加存货的重大调整分录；会计期间结束后，发现存货账户的调整和冲销分录。
一般情况下，我们也可以通过与往年、与行业平均水平或与同行业其他企业的相关数据进行分析比较，通过分析企业财务报表的比率，来发现存货舞弊的迹象。
(三)检查存货计价和账龄分析。
存货计价的正确与否，直接影响到资产负债表中存货期末余额的真实性。因此，做好存货计价的复核工作对于防范存货风险至关重要。首先，企业选择的计价方式不同，计算出来的存货价值也不同。其次，企业也会采用不同的成本计价方法来调整资产和利润的平衡。此外，当企业的产品成本高于销售价格或市场价格低于其账面成本时，要区分不同情况，按相应比例计提存货跌价准备。因此，在存货审计中，一是要注意企业存货计价方法的选择是否恰当，计算是否准确；二是要注意选择的定价方法是否遵循了一致性原则；三是通过存货账龄分析，确认存货是否已经减值，检查企业存货是否已经计提减值准备或者计提比例是否适当，是否存在滥用会计估计的情况。
(四)注意存货损失现象。
应注意通过预付账款、其他应付款、材料采购(在途材料)、应付账款等科目核算的往来款项，或无借款金额但已长期挂账的往来款项；以及实际已经消耗并已转化为产品成本和费用的存货。对于这种情况，要从企业的生产经营状况、产品的生产周期、购货合同的付款期限、消耗的原材料品种、往来账款的账龄等方面综合分析，确认账款的金额是否全部真实，存货是否已经入库，才能做出正确的判断。
(5)加强库存监管和退出。
存货通常是一种价值巨大、种类繁多的资产，往往是实施财务造假的第一阵地。因此，在存货审计中，盘点是审计的重要内容之一。因为库存必须整理，所以计量器具、盘点表、标签都要准备齐全。在实施清查时，审计人员必须在场，必要时亲自抽取部分清查。应关注存货的质量、包装、有效期等因素，关注重大或异常的存货差异及随行人员特别关注、记录等异常情况。盘点或提取存货的比例应根据企业存货管理水平和内部控制制度执行情况确定，是否扩大抽查范围或重新盘点部分存货应根据盘点结果决定。
(6)应关注异常存货账目及相关原始凭证。
对于价值较高、数量和单价变化较大、长期账实不符、积压毁损报废、核算方法发生重大变化的成本核算账户、重大会计调整的账户，审计人员应重点关注取得的资料或自制原始凭证结转进行核算，正确判断和分析是否存在舞弊行为。
第四，提高审计质量，规避审计风险
存货审计的要求越来越高，要求审计人员不仅要有丰富的实践经验，还要有敏锐的职业判断、异常现象感知和综合分析能力。信息时代，审计人员要在提高专业素质的基础上，熟悉企业各种财务软件和ERP软件的操作流程，避免审计结果出现错误。此外，还要熟悉生产工艺、产品性能、保质期、生产日期等细节，避免库存审核出现误判。存货审计业务中有很多环节需要依靠审计人员的专业判断。审计人员只有具备会计、评估、市场等复杂的知识结构，才会有较高的专业判断水平。政策的保证和企业风险的选择对审计人员提出了更高、更严格的要求，提高审计人员的专业素质势在必行。要不断改进审计技术，切实提高查处舞弊的能力，最大限度地降低存货审计产生的风险。审计人员应时刻保持警惕，加强自我学习，提高职业判断能力，对被审计对象财务报告中不合理的操作方法进行认真审查和推敲，以高效完成审计任务。