2008年，税法第二阶段:经典案例分析

例某酒厂是增值税一般纳税人，2004年7月发生以下业务:

(1)以每吨2000元的价格向农业生产者购买粮食30吨，支付货款60000元。

(2)一个酒厂直接把收购的粮食从收购地运到另一个酒厂生产加工白酒。白酒加工后，企业收回8吨白酒，取得B酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费25000元，辅料价值15000元。加工后的白酒没有当地同类产品的市场价格。

(3)本月内，第一酒厂批发销售再生白酒7吨，每吨不含税销售额为1.6万元。

(4)另外支付给运输单位的销售运输费用为12000元，取得普通发票。

(白酒定额消费税每斤0.5元，比例税率25%)。

要求:

(1)计算B酒厂应代收代缴的消费税和应交增值税。

(2)计算某啤酒厂应缴纳的消费税和增值税。

答案(1) B酒厂:

委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格①消费税的组成计税价值=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)。

=[30×2000×(1-L3 %)+(25000+15000)]⊙(1-25%)= 122933(元)

应交消费税= 122933×25%+8×2000×0.5 = 38733(元)

②应交增值税=(25000+15000)×17% = 6800元。

(2)酿酒厂:

(一)销售委托加工回收的白酒不征收消费税。

②应交增值税:

销项税额= 7×16000×17% = 19040(元)

进项税= 30×2000×13%+6800+12000×7% = 15440(元)

应交增值税=19040-15440=3600(元)

点评委托加工应税消费品是指委托方提供原材料和主料，受托方只收取加工费和部分加工辅料的应税消费品。受托方(个体经营者除外)加工应税消费品的业务，应当代收代缴消费税，并就收取的加工费缴纳销项税额；但如果客户取得支付的加工费专用发票，则可以抵扣进项税。收货人代收代缴消费税时，应当按照收货人同类应税消费品的销售价格纳税；没有类似价格的，按照应税价值的构成计算纳税。其组价公式为:

成分计税值=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)。

(2)涉及多个纳税人的流转税计算。

例题(改编自梦想成真系列考试指南第55页第四道计算题)

企业A和企业B都是增值税一般纳税人。企业A为生产企业，企业B为商业企业，企业C为运输企业，为货物运输业自开票纳税人。2007年3月，各企业的经营状况如下:

(1)企业B向企业A采购商品，取得增值税专用发票，注明价款265438+万元；货物由C企业运输，运费由A企业承担，C企业收取运输费7万元，装卸费2万元，并向A企业开具运费发票..

(2)企业B通过收取佣金销售一批寄售商品，开具金额为1，526，5438+0，000元的普通发票，向买方收取发货运费5万元，寄售佣金3万元。

(3)甲公司一年前销售一批自产产品给乙公司。合同约定货到付款，因B公司资金短缺，一直拖欠货款，双方协商同意债务重组。A企业应收账款265，438+0.4万元；企业B以总价值(含增值税)18.72万元的货物清偿债务，并开具增值税专用发票，注明价款160元，增值税2.72万元；企业A将其销售给企业C，取得含税销售收入20万元。

(4)A企业从国有农场购进免税农产品，购货凭证注明支付货款20万元，支付C企业运费3万元，并取得运费发票。收购的农产品65，438+00%作为员工福利，65，438+05%捐赠给灾区，其余作为生产资料加工食品。加工食品将在企业非独立核算部门销售，销售收入含税25.74万元。

(5)企业B从废旧物资回收经营单位购买废旧物资，取得普通发票，支付价款65438+万元，向企业C支付运费65438+万元，取得2007年3月1日开具的旧运费发票。

(6)甲公司出售一台二手设备，取得销售收入28万元，设备原值25万元。

(7)企业A从废旧物资回收经营单位购进废旧物资用于生产，取得符合税法规定的发票，支付价款3.4万元，支付运费0.6万元，取得运费发票。

(8)B企业以库存商品投资A企业，经税务机关核准，库存商品含税价格为93.6万元，并已向A企业开具库存商品增值税专用发票..

(9)企业C当月销售一件商品，负责运输。销售商品收入654.38+0万元，运费收入654.38+0.4万元，已分别核算。

题目中涉及的货物增值税税率均为17%。

本月取得的相关发票在本月认证并扣除。

要求:根据以上信息，按以下顺序答题(以万元为单位，计算过程保留两位小数):

(1)企业A当月应缴纳的增值税。

(2)企业B当月应缴纳的增值税。

(3)企业C当月应缴纳的增值税和营业税。

回答服务(1):

企业B购买业务的进项税额= 210×17% = 35.70(万元)。

企业A销售货物运输进项税额= 7× 7% = 0.49(万元)

企业A销售商品销项税额= 210× 17% = 35.70(万元)

商业(2):

企业B的销项税额=(152.1+5)÷(1+17%)×17% = 22.83(万元)。

商务(三):

企业B的销项税额= 2.72(万元)

企业A的进项税= 2.72(万元)

企业A的销项税额= 20÷(1+17%)×17% = 2.91(万元)。

商业(4):

企业A的进项税额= 20× 13%+3× 7% = 2.81(万元)

企业A的进项税转出=(20×13%+3×7%)×10% = 0.28(万元)

企业A捐赠的销项税额=[20×(1-13%)+3×(1-7%)]×15%×(1+10%)×65438。

企业A销售商品销项税额= 25.74÷(1+17%)×17% = 3.74(万元)。

商务(5):

企业B为商业企业，购买废旧物资不得抵扣增值税，65438+2006年2月31之后开具的旧货运发票不得抵扣。

商业(6):

企业A应缴纳的增值税= 28 ÷ (1+4%) × 4% × 50% = 0.54(万元)

商务(7):

企业A的进项税= 3.4× 10%+0.6× 7% = 0.38(万元)

商业(8):

企业B投资的销项税额= 93.6÷(1+17%)×17% = 13.60(万元)。

企业A接受投资的进项税额= 93.6÷(1+17%)×17% = 13.60(万元)。

商业(9):

企业C应交增值税=(100+14)÷(1+6%)×6% = 6.45(万元)

(1)企业A应交增值税=(35.7+2.91+0.43+3.74+0.54)-(0.49+2.72+2.81-0.28+13.6)

(2)企业B应缴纳的增值税=(22.83+2.72+13.60)-35.70 = 3.45(万元)

(3)企业应缴纳的增值税C =6.45(万元)

企业应缴纳的营业税C = (7+2+3+1) × 3% = 0.39(万元)

关于这个话题的评论涉及到所有纳税人如何在复杂的业务中纳税。回答的时候可以在草纸上分别列出每个企业涉及的税，最后加起来，这样思路更清晰。

(三)资源税和增值税相结合

示例(摘自《梦想成真》系列第325页的经典问题解答)

某矿业合资企业为增值税一般纳税人，2007年6月(65438+2月)生产经营情况如下:

(1)购买采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明付款金额7000万元，增值税税额11.9万元。支付原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，验收原材料和低值易耗品。

(2)购置煤矿机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元，增值税4.25万元，已全部投入使用。

(3)特采天然气4.5万立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中产天然气2800立方米。

(4)采用直接收款方式销售原煤280万吨，不含税销售额2.24亿元。

(5)原煤直接加工洗选1100000吨，外销90万吨，不含税销售额15840万元。

(6)4000吨选煤分期销售，单价50元/吨，不含税。合同约定本月收回60%的货款，剩余部分在下月15前收回。全额开具增值税专用发票，本月实际支付9万元。

(7)对外投资开采原煤20万吨。

(8)2500吨原煤用于企业职工食堂和取暖。

(9)销售天然气3700万立方米(含采煤产生的200万立方米)，取得不含税销售额6660万元。

(10)销售上月购入的500吨原煤，单价50元/吨不含税。

(资源税单位税，原煤3元/吨，天然气8元/千立方米；洗精煤对原煤的选矿比例为60%；选煤与原煤的选矿比例为80%)

要求:按以下顺序回答问题:

(1)计算2007年2月该合资企业应缴纳的资源税。

(2)计算5438年6月+2007年2月该合资企业应缴纳的增值税。

回答(1)资源税:

①出口原煤应缴纳的资源税=280×3=840(万元)

②出口洗煤应纳资源税= 90÷60%×3 = 450万元。

(3)分期销售选煤应缴纳的资源税=0.4÷80%×60%×3=0.9(万元)

④外商投资原煤应纳资源税=20×3=60(万元)

⑤食堂用煤应纳资源税=0.25×3=0.75(万元)

⑥出口天然气应缴纳的资源税=(37000-2000)×8=280000(元)=28(万元)。

应交资源税总额= 840+450+0.75+28+0.9+60 = 1379.65(万元)

建议销售上月购买的原煤不征收资源税，只征收增值税。

(2)增值税:

销项税:

①原煤销项税额= 22400×13% = 2912(万元)

(2)洗煤销售销项税额=15840×13%=2059.2(万元)

(3)分期销售选煤销项税额= 4000×50×13%÷10000 = 2.6(万元)

④外商投资原煤销项税额=(22400÷280×20)×13% = 208(万元)

⑤自用原煤销项税额=(22400÷280×0.25)×13% = 2.6(万元)

⑥销售天然气销项税额=6660×13%=865.8(万元)

⑦上月购进原煤销项税额= 500×50×13%÷10000 = 0.325(万元)。

销项税额合计= 2912+2059.2+2.6+865.8+2.6+208+0.325 = 6050.53(万元)

进项税= 1190+200×7% = 1204(万元)

应交增值税= 6050.53-1204 = 4846.53(万元)

(四)关税法、消费税法、增值税法、城建税法和教育费附加相结合。

示例(摘自《梦想成真》系列第325页的经典问题解答)

某市有进出口经营权的外贸公司在2007年6月5438+10月有如下业务:

(1)经有关部门批准，从国外进口汽车30辆，每辆价格为1.5万元。在它们到达中国海关之前发生的运输费用和保险费用无法确定。经海关核实，其他运输公司的运输费用占价格的2%。向海关缴纳相关税款，并取得完税凭证。

公司委托运输公司将车从海关运回单位，支付运输费用9万元，并取得运输公司开具的普通发票。当月销售汽车24辆，每辆获得含税销售额40.95万元，两辆汽车由公司作为公司固定资产使用。

(2)月初，上月购入的库存物资花费40万元，经海关批准委托境外公司加工一批货物。月底在海关规定的期限内将加工货物运回国内销售，支付给境外公司加工费20万元；入境前的交通费和保险费* * * 3万元。向海关缴纳相关税款，并取得完税凭证。

(汽车关税税率60%，货物关税税率20%，增值税税率17%，消费税税率9%)

要求:按以下顺序回答问题:

(1)计算汽车进口过程中应缴纳的关税、消费税、增值税；

(2)计算加工货物在进口环节应缴纳的关税和增值税；

(3)计算5438年6月至10月在国内销售环节应缴纳的增值税；

(4)计算企业应缴纳的城建税和教育费附加。

回答(1)汽车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税①进口车价格=15×30=450(万元)。

②进口车运输成本=450×2%=9(万元)

③进口车保险费=(450+9)×3‰=1.38(万元)

④进口汽车应缴纳的关税:

关税完税价格=450+9+1.38=460.38(万元)

应纳税额:460.38×60%=276.23(万元)

⑤进口汽车应缴纳的消费税:

消费税组成计税值=(460.38+276.23)÷(1-9%)= 809.66(万元)。

应交消费税=809.56×9%=72.86(万元)

⑥进口汽车应缴纳增值税:

应交增值税=(460.38+276.23+72.86)×17% = 137.61(万元)

或:809.56×17% = 137.61(万元)

(2)进口环节加工货物应缴纳的关税和增值税①加工货物关税构成应税价值=20+3=23(万元)。

(2)加工货物应付关税=23×20%=4.6(万元)

③加工品应交增值税=(23+4.6)×17%=4.69(万元)

(3)内销应纳增值税①销项税额= 40.95÷(1+17%)×17%×24 = 142.8(万元)。

②进项税=(9×7%+137.61)÷30×28+4.69 = 133.71(万元)。

③应纳税额= 142.8-133 4438+0 = 9.09(万元)。

(4)企业应缴纳城建税及教育费附加9.09×(7%+3%)=0.91(万元)。

(五)营业税、城建税、教育费附加、契税、印花税和土地增值税合并征收。

例子(来自梦想成真系列考试指南第364页第四题)

某市某公司将旧办公楼连同土地使用权一并出售给a公司B，账面原值654.38+05万元，重置全价6000万元，成新率50%，协议成交价4000万元，并订立了产权转让文件。因办公楼为A企业原划拨的国有土地，A企业在转让前支付土地出让金80万元取得土地使用权，并支付相关交易费用1.6万元。地方契税税率为3%。

要求:根据以上信息，按以下顺序答题(以万元为单位，计算过程和结果保留两位小数):

(1)计算A企业支付土地出让金应缴纳的契税；

(2)计算A企业应缴纳的营业税、城建税、教育费附加；

(3)计算A企业应缴纳的印花税；

(4)计算企业A的土地增值；

(5)计算A企业应缴纳的土地增值税；

(6)计算企业B应缴纳的印花税和契税..

答(1)土地出让金应纳契税=80×3%=2.4(万元)

(2)企业A交易过程中的营业税=4000×5%=200(万元)

交易期间城建税=200×7%=14(万元)

交易过程中的教育费附加=200×3%=6(万元)

(3)交易过程中的印花税=4000×0.5‰=2(万元)

(4)企业A办公楼销售价格=4000(万元)

企业A办公楼评估价=6000×50%=3000(万元)

企业A支付的土地价款及相关税费=80+1.6=81.60(万元)

土地增值= 4000-(3000+81.60+200+14+6+2)= 4000-3303.60 = 696.40(万元)

(5)增值率=696.40÷3303.60=21.08%，适用30%的土地增值税率=696.40×30%=208.92(万元)。

(6)企业B:

交易时缴纳的印花税=4000×0.5‰=2(万元)

应交契税=4000×3%=120(万元)

本题点评巧妙地将营业税、城建税、教育费附加、契税、印花税、土地增值税结合起来，全面考核我们掌握多税种知识的能力。

(六)所得税计算涉及会计利润和流转税的正确计算。

例子(摘自梦想成真系列经典问题，第249页问题1)

位于经济特区的某中外合资家电制造企业，原适用15%的优惠所得税税率，执行新会计准则。2008年，发生了以下业务:

(1)销售产品25000套，不含税单价2000元/套，销售成本1500元/套；

(2)租赁设备收入300万元，购买公司债券利息20万元，买卖股票收入80万元；

(3)销售费用450万元(含广告费320万元)，管理费用600万元(含业务招待费90万元，支付给关联企业的管理费用20万元)；

(4)营业外支出654.38+20万元，包括公益捐赠的自产产品654.38+000；

(5) 200件自产产品作为实物股利分配给其投资者，不确认收入(收入应按新会计准则确认)。

要求:根据以上信息，按以下序号计算相关税务事项，每题计算总数:

(1)计算年销售(营业)收入；

(2)计算全年允许税前扣除的销售费用；

(3)计算全年允许税前扣除的销售费用；

(4)计算全年允许税前扣除的管理费用；

(5)计算全年允许税前扣除的营业外支出；

(6)计算全年国内生产经营所得应纳税所得额；

(7)计算2008年应缴纳的企业所得税。

答(1)年销售(营业)收入=(25000+100+200)×2000÷10000+300 = 5360(万元)。

(2)年允许税前扣除的销售费用=(25000+100+200)×1500÷10000 = 3795(万元)。

(3)全年允许税前扣除的销售费用:

广告费扣除限额= 5360× 15% = 804(万元)。实际广告费320万元，可据实扣除。年可抵扣销售费用450万元。

(四)全年允许税前扣除的管理费用:

业务招待费扣除限额= 5360× 5 ‰ = 268(万元)

实际金额的60%为54万元(90×60%)。

税前扣除管理费= 600-90+268-20 = 5168(万元)

(五)全年允许税前扣除的营业外支出:

会计利润=(25000+200)×0.2+300+20+80-(25000+200)×0.15-300×5%-450-600-120 = 475(万元)。

慈善捐赠扣除限额= 475× 12% = 57(万元)

营业外支出中的慈善捐赠金额= 100×0.15+100×0.2×17% = 184(万元)，小于扣除限额，可以据实扣除。税法允许扣除的营业外支出为18。

(六)年应纳税所得额:

直接法:(5360+20+80)-3795(成本)-300× 5%(租金收入营业税)-450(销售费用)-5168(管理费用)-120(营业外支出)= 5632(万元)。

或者间接法:475+100×(0.2-0.15)+90-268+20 = 5632(万元)。

(7)享受15%企业所得税税率的企业，2008年执行18%的企业所得税税率。

应纳企业所得税= 5632×18% = 101.38(万元)

本题考查点评:(1)增值税视同销售。捐赠和对外投资的自产产品应视为销售额计算增值税。但是因为本题是外资企业，题目没有单独要求计算增值税，又因为外资企业不交城建税和教育费附加，所以从整个答案来看，不计算增值税，但是如果是内资企业，就需要计算。(2)会计利润的正确计算，影响慈善捐赠限额的计算。这里需要注意的是捐赠自产产品，会计上不确认收入，而对外投资中确认收入。