论营改增的意义。
一、“营改增”的主要内容和意义
“营改增”的主要内容。“增值税改革”是指将过去缴纳营业税的应税项目改为增值税，只对一部分增值服务或产品进行纳税，以减少重复纳税的情况。该政策首先在服务业和运输业试行，然后扩展到其他行业。
“营改增”的意义。其主要意义体现在两个方面:一是促进了服务企业的发展。对于服务业的企业，全额征收营业税，税负过重，存在重复征税的情况。通过税制改革，加大对第三产业的支持，为现代服务业发展提供空间。二是降低出口企业成本，提高中国劳动力和商品的国际竞争力。在营业税制度下，出口不予退税，增加了出口服务和货物的成本，不利于出口企业参与国际竞争。采用增值税制度后，可以有效避免上述问题。
二是“营改增”对企业财务结构的影响
税负影响。如果实行增值税制度，绝对有利于两类人群。首先是小规模企业的纳税人，因为这类企业以前的营业税是3%或者5%，采用增值税可以减少2%的税负；二是增值税一般纳税人。对于这类服务业，营业税是不能抵扣的，而增值税是有抵扣税额和范围的。值得注意的是，扣除运输费用时，扣税比例将增加4%。
财务审计的影响。营业税改增值税最直接的影响就是财务审计。由于营业税中没有销项核算，所以营业税核算相对简单，只需要用企业的收入或收支差额和税率来计算税金、征收税和进项税，就可以如实记录成本和相关收入；对于增值税来说，其计算相对比营业税复杂，记录收入的方法也发生了很大的变化。比如企业的收入要按照一定的税率从销项税中扣除，成本也要从进项税中扣除。进项税和销项税要用全新的方式审计，应交的税是进项税和销项税的差额。因此，企业一旦实施“营改增”，就需要对企业的会计审计进行调整。
由于增值税在我国分为试点和非试点企业，对于跨试点和非试点企业，企业内部会有两套税制，税收的衔接和调整非常麻烦，增加了核算的难度，对这类企业是一个挑战。此外，由于试点企业的税制改革，企业会计人员需要做出更多的努力来适应这一新制度的影响。最后，针对服务业混业经营的现状，为了减轻税负，提高企业的经济效益，需要根据不同的税种进行不同的核算。
发票的影响。税制改革必然导致发票的改革。比如在营业税制度下，服务企业只需要开具服务业的税务发票。但是，由于增值税的进项税和销项税，以前的税务发票已经不能适应税制改革的需要，因此有必要对发票进行改革。增值税发票改革首先要区分小规模纳税人和一般纳税人。对于小规模纳税人来说，其发票与营业税发票的区别并不大；对于普通纳税人来说，发票应该有两种，一种是专用发票，一种是普通发票。税务机关对这两种发票的使用范围作了明确的规定。这是因为增值税中有扣税项，两种发票使用不规范会造成缴税不一致，从而使企业面临承担法律责任的不利局面。其次，两个税务系统的发票限额不同。一般来说，发票限额相对较低。一般新认定的增值税金额只有65438+万元，对于服务业来说是很低的金额。如果去税务部门申请大额发票，时间很长，对服务企业来说是很大的损失。因此，采用增值税制度，改革和规范使用发票是所有企业都应该重视的一个环节。
第三，“营改增”对企业结构的影响
据试点地方财税部门相关人士介绍，试点实施“营改增”后，公路征收和全额征收方向向环扣和增值税转变，有效解决了重复征税问题，促进了产业转型和产业结构的有利调整。“营改增”对企业转型升级起到了极其重要的推动作用，可以概括为:一是推动了服务外包，形成了主辅分离。其中销售代理、空运等。生产性服务业务全部外包，加速了服务业与制造业的分离；二是推动产业资源重构，提升总部经济。随着试点的深入，各种投资和生产要素更加突出，许多律师事务所以总部为基础向全国各省客户开具增值税发票，将“营改增”的影响扩大到全国各地；三是促进设备升级，带动其他行业发展。由于增值税中的抵扣，试验区企业更加注重设备的更新换代，不仅提高了自身的经济效益和内部工作效率，也直接促进了制造业的发展。
第四，“营改增”对企业管理的影响
“营改增”后，企业的管理也在改善。为了减轻企业负担，企业加强了管理，形成了上下游环环相扣的产业链。企业经营效果越好，扣税越多。提高了企业经济效益，增加了对下游企业的抵扣额度，有效强化了企业转型升级的动力。
总的来说，随着税制的改革和发展，为了更好地适应这种税制，企业不仅需要改革财务制度，还需要改革经营模式、市场营销、对外服务、内部管理和生产组织。比如很多企业在财务管理、合同管理、合作伙伴选择等方面都有明确的标准和企业机制。从业务链的构建，使企业管理水平大幅上升，进而鼓励企业科技创新，加速企业资产更新，降低税收，最终提高企业经济效益。
随着我国社会经济的持续快速发展，“营改增”是一项符合我国经济发展的税制，对调整我国经济结构和企业结构发挥了重大作用，也为我国经济发展做出了重要贡献。
谈增值税改革的意义[摘要]实施增值税改革是国家税务系统“十二五”规划的重要安排，有助于消除长期以来我国货物和劳务分别征收增值税和营业税造成的重复征税和增值税抵扣链条中断的问题。新形势下，将增值税范围逐步扩大到全部货物和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择。
[关键词]必要性“营改增”；“营改增”的重大意义
1前言
5月27日，中华人民共和国财政部、国家税务总局发布《关于在我国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税[2013]37号)，规定自13年8月起，在全国范围内将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税(以下简称“营改增”)。笔者根据自己最近两个月的学习和体会，对“营改增”的相关文献和实例做了一些思考，形成了以下学习笔记，希望能和同仁们一起学习。
2“营改增”的必要性
在我国目前的税制结构中，增值税和营业税是两个最重要的流转税，两者是分离的，也是平行的。其中，增值税征收范围涵盖除建筑业以外的第二产业，第三产业中的大部分行业征收营业税。这种税收安排适应了65438至0994年税制改革期间的经济体制和税收征管能力。但是，随着市场经济的建立和发展，这种分工越来越显示出其固有的不合理性和缺陷，扭曲了经济运行，不利于经济结构的优化。具体表现如下:
第一，从税制完善的角度看，增值税与营业税并行破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税的作用。现行税制中，增值税征收范围狭窄，导致经济运行中增值税抵扣链条中断，中性效应大打折扣。
第二，从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税范围之外，对服务业的发展产生了不利影响。这种影响主要表现为增值税的计税依据是当期增值额，营业税的计税依据是营业额总额，不能抵扣。如果一件商品从生产者到最终消费者的流通过程中，按照营业税方法(最后一次转移的成本)重复征收的次数越多，消费者承担的税负就越多。必然使企业倾向于“小而全”、“大而全”的模式，以避免重复征税，进而扭曲企业在竞争中的生产和投资决策。同时，出口实行零税率是国际惯例，但由于我国服务业实行营业税，出口时不能退税，导致含税服务出口，导致我国服务出口贸易在国际竞争中处于劣势。
第三，从税收征管的角度来看，两种税制并行造成了税收征管实践中的一些困难。
随着多元化经营和新经济形式的出现，税收征管也面临着新的问题。比如两者越来越难明确界定，出现了适用增值税还是营业税的问题。
实施“营改增”是国家“十二五”税制改革的重要安排，有助于消除我国货物和劳务长期征收增值税和营业税导致的重复征税和增值税抵扣链条中断问题。为了深化产业分工，加快发展现代服务业，促进三次产业融合，优化税收结构，降低企业税收成本，营造良好的税收环境。对推进经济结构战略性调整，加快转变经济发展方式，增强企业国际竞争力，促进国民经济健康协调发展，具有重大而深远的意义。可以说，这是继增值税转型之后，中国税制改革史上的又一个里程碑。新形势下，将增值税范围逐步扩大到全部货物和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择。
3当前改革试点的主要内容
目前，营改增试点行业包括交通运输(不含铁路运输)和部分现代服务业(简称“1+7”)。“1”指交通运输业，包括陆运服务、水运服务、空运服务和管道运输服务；“7”代表目前纳入营改增试点的现代服务业的7个行业:
(1) R&D和技术服务，包括R&D服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务和工程勘察勘探服务。
(2)信息技术服务，包括软件服务、电路设计和测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。
(三)文化创意服务，包括设计服务、商标版权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。
(四)物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运站服务、救助服务、货运代理服务、报关服务、仓储服务和装卸服务。
(五)有形动产租赁服务，包括有形动产融资租赁和有形动产经营租赁。
(6)司法鉴定咨询服务，包括认证服务、司法鉴定服务和咨询服务。
(七)广播电影电视服务，包括广播电影电视节目(作品)的制作服务、发行服务和播出(含放映)服务。
改革后将由增值税一般纳税人和小规模纳税人管理。应税服务年销售额超过500万元，为增值税一般纳税人。税率为:提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供运输服务，税率为11%；提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)，税率为6%；中华人民共和国财政部、国家税务总局规定的应税服务，税率为零(如境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务)。
一般纳税人按照销项税额减去进项税额缴纳增值税，其购买的货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务所含的进项税额可以抵扣。但纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者中华人民共和国国家税务总局有关规定的，不能从销项税额中抵扣进项税额(增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算凭证和一般缴款书)。应税服务年销售额不超过500万元的，为小规模纳税人，按照销售额和3%的征收率计算缴纳增值税。
4营业税改征增值税的意义
营业税改增值税会带来经济发展的变化。
第一，企业税负的变化。可抵扣原增值税纳税人向“营改增”纳税人购买应税服务的进项税额，减轻税负。“营改增”纳税人中，由于3%税率的降低和增值税价外税的特点导致税基缩小，小规模纳税人的税负有所减轻；由于增值税先进的计税方法和11%和6%的低税率，部分普通纳税人的税负有所减轻。部分一般纳税人由于体制、自身业务等因素，税负相对增加，需要通过完善相关配套措施来解决。
第二，产业结构的变化。原增值税主要适用于第二产业，原营业税主要适用于第三产业。“增值税改革”统一了第二产业和第三产业的税制，平衡了第二产业和第三产业的税负，特别是解决了第三产业的重复征税问题，将加快第三产业的发展，进而对扩大就业、增加居民收入、提高消费水平产生间接影响。
营业税改增值税会带来财税制度的变化。
一是中央与地方收入分配关系的变化。营业税主要是地方税，增值税主要是中央和地方共享。“增值税改革”后，需要调整中央和地方的收入分配关系，推进“分税制”财政体制的改革和完善。
第二，税收征管体制的变化。增值税由国税局征收管理，营业税由地税局征收管理。“营改增”后，需要重新整合税收征管体制，推进税收征管体制的改革和完善。