迫切的需求:家族企业内部控制失效的原因探析

中国家族企业内部控制分析

来源:中国论文下载中心。

介绍

目前，家族企业占中国民营企业的90%以上。家族企业作为中国国民经济的重要组成部分，尤其是中国加入WTO后，面临着更加严峻的竞争形势，对家族企业的研究是一个具有现代意义的课题。本文运用比较分析的方法，根据相关的企业基础数据，分析我国家族企业内部控制的现状和难点，借鉴COSO的内部控制经验，强化家族企业的内部控制途径，以期对我国家族企业的内部控制实践有所裨益。

1?内部控制与家族企业的概念

1.1?内部控制的含义

企业内部控制是指企业为保证经营活动的有效进行和资产的安全完整，预防、阻止和纠正错误和舞弊，保证会计信息的真实、合法和完整而制定和实施的政策、措施和程序[l]。它是一种管理方法，由一个会计主体的董事会、管理部门和其他人员共同制定，旨在为企业经营的有效性和效率、财务报告的可靠性以及实现执行各项法律法规的合规目标提供合理保障。内部控制包括控制环境和控制程序。控制环境是指管理当局对内部控制制度及其对企业重要性的总体态度、意识和采取的相关措施。控制程序是指为实现企业特定目标而设置的程序和措施。

2?我国家族企业内部控制存在的问题

2.1?对内部控制认识不足，岗位设置缺乏牵制。

家族式企业经营活动单一，规模小，人员编制往往身兼两职，甚至几职，导致岗位设置缺乏约束。比如有些家族企业的库存物资的采购人、保管人甚至接收人都是同一个人。而有些根本不具备资格的人，靠着人事关系留在家族企业的会计岗位上。这些人只按长官的意志办事，对法律、规范、制度了解不多，但没有不敢出的报表，没有不敢花的钱，任人唯亲，内部控制很难正常开展。人的素质和职业道德参差不齐，难免对内部控制认识不足。

长期以来，无论是正规会计教育还是继续会计教育，内部控制的内容简单但不系统，财务人员非常缺乏关于内部控制的知识。虽然部分会计人员具有一定的专业水平，但由于忽视了新业务知识和新会计法规的学习，会计处理违背了新会计法规的要求，这无疑给会计基础工作内部控制的顺利开展造成了极大的隐患。

2.2?家族企业管理缺乏内部约束。

家族企业的组织结构特点是股东以自然人为主，占股份多数，体现了集权管理的特点[2]。但是，家族企业中股东与关键管理人员之间存在着密切的血缘和亲属关系，这就决定了家族企业中所有权和经营权的分离度并不大，家族管理的特点又使企业缺乏现代企业制度下的两权分离和内部控制结构。

2.3?对会计信息、资产和业务活动的控制不力。

2.3.1?会计信息失真现象普遍存在。

2008年，财政部组织地方财政检查专员办事处对159家企业的会计信息质量进行了抽查。抽查结果表明，许多被抽查企业的会计报表未能真实反映企业的财务状况和经营成果，会计信息存在不同程度的失真，有的问题相当严重。大量企业及其领导人为了达到某种目的，故意扭曲财务报表中的信息。会计信息失真和会计造假已经成为我国普遍存在的问题。

2.3.2?资产安全完整系数低。

由于家族式企业的内部控制制度没有得到足够的重视，在资产管理方面暴露出许多缺点:①现金管理不严，造成资金闲置或不足。②应收账款周转慢，资金回收困难。(3)库存控制不力，导致资金呆滞。(4)重钱轻权，资产流失严重。很多企业的管理者对原材料、半成品、固定资产等管理不善。，而且出了问题没人负责，造成资产浪费严重。

2.3.3?经营活动缺乏有效性、合法性和合规性。

家族企业与大企业相比，具有经营灵活的优势，但在实力、资金、知名度等方面无法与之抗衡，因此大多难逃亏损的厄运。在执行国家法律法规方面，家族企业在开展经营活动时比大企业更缺乏合法性和合规性。例如，对现金的控制只考虑现金收付的数量，而不考虑现金收付的质量，即现金收付活动不是完全在合法状态下进行的；库存的控制只考虑生产对库存的合理需要，不考虑库存在合法状态下的流通。

3?我国家族企业内部控制现状的原因

我国家族企业内部控制混乱的原因是多方面的。

3.1?市场经济不发达。

从内部控制的发展历史可以看出，内部控制发展的外部动因是市场竞争的加剧。中国刚刚从计划经济过渡到市场经济，计划经济的影响无时无刻不在。市场竞争存在不规范，计划经济思维惯性影响内控发展。

3.2?企业风险意识不强，控制环境形同虚设。

环境控制和风险评估是提高企业内部控制效率和效果的关键[3]。很多即将陷入困境或破产的企业，决策时根本不做风险分析，更不要说在企业内部建立风险预警系统，乱放贷、乱投资、乱担保、乱摆地摊。一旦资金链断裂或经营风险发生，将直接导致企业的衰败。

影响我国企业控制环境失效的因素有:董事会缺乏独立性，监督机制不健全；企业经营者素质和专业水平低；缺乏良好的企业文化氛围；政策不完善，从业人员素质低

3.3?内部控制力不足

在代理人主导的内部控制体系中，缺乏对委托人的激励约束机制，委托人的约束主要依靠代理人的意识，因此代理人的内部控制动力不足[4]。另外，代理人主导的内部控制成本昂贵，组织管理上花费的成本由企业自己承担，而内部控制的收益具有隐蔽性、长期性和社会化。当边际管理成本高于边际收益时，企业自身的内部控制力明显不足。

3.4?缺乏外部监督

虽然我国已经形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但监督效果并不理想。主要原因是:一是各种监管职能重叠，标准不一，加上分散管理，缺乏沟通，未能形成有效合力；第二，有些监督没有遵循既定目标，有些甚至以平衡预算和创收为目标。再加上个别黑幕交易，监管弱化问题严重，内控问题不报不查；第三，会计师事务所不规范的执业环境和不正当竞争，以及注册会计师监管不力，削弱了“经济警察”的作用。

除此之外，还有很多其他的现状，比如:信息沟通不畅？以偷税漏税、粉饰业绩为目的，企业财务基础薄弱，账目不清，信息失真。

4?加强我国家族企业内部控制制度建设的方法和建议

4.1?从思想上提高全体员工对内部控制的认识。

企业内部控制不仅涉及会计，它贯穿于整个企业生产经营管理的全过程，包括采购、生产经营、销售、财务管理、研发、人力资源等各个方面。因此，企业的控制环境是由企业全体员工共同创造的，包括企业的领导、会计和全体员工。

4.1.1?提高中小企业领导者的管理素质

提高企业领导的管理水平和管理思想，使其认识到建立内部控制制度的重要性和必要性，是企业内部控制制度正常发挥作用的关键。

4.1.2?提高会计人员的业务技能和内部控制知识水平。

作为企业会计控制的主体，会计人员的专业素质和内部控制知识尤为重要。针对企业会计人员的现状，应加强年度会计从业资格认证制度的管理，促进企业会计人员学习会计知识和会计法律法规，提高业务水平，减少会计业务处理中的技术性差错。同时，企业要对会计人员进行职业道德教育，增强其自律能力，做到遵纪守法、廉洁自律。

4.1.3?加强全体员工的道德修养和内部控制制度的教育

企业要定期对员工进行内部控制知识教育，让每个员工都有内部控制制度的观念和意识，知道自己的一举一动都必须受到内部控制制度的约束和约束。

只有把内部控制制度作为企业发展的良药，建立良好的内部控制执行环境，广大企业才能在内部控制的保护下健康成长。

4.2?在家族企业中建立有效的内部控制体系。

当家族企业发展到一定规模时，需要突破家族制的管理模式，将社会资本与家族资本有效融合，与非家族成员共同享有企业资产的所有权、剩余分配权和管理控制权，从而完成家族企业向现代企业的转变。

4.2.1?改变家族企业的所有权结构。

家族企业不合理的股权结构使得家长式管理逐渐盛行。因此，需要通过吸收社会资本和产权流动，彻底打破家族产权“一股独大”的封闭结构，形成合理的所有权结构[5]。在这个过程中，部分家族成员股份会退出，中高级员工持股比例会大幅提高，有条件的企业甚至可以实施大规模的员工持股计划。通过产权制度改革，企业领导与企业兴衰息息相关，企业领导有了实施内部会计控制制度的动力，企业内部会计控制制度才会真正发挥应有的作用。

4.2.2?着力解决企业不相容职务分离问题

不相容工作的分离是指不相容的工作分别由不同的部门或人员处理。不相容职务分离包括:授权审批与业务办理分离、业务办理与会计记录分离、会计记录与财产保管分离、业务办理与业务审计分离、授权审批与监督检查分离等。即一个人不能同时担任隐瞒其错误和不当行为的职务，且至少有两个或两个以上的个人或部门参与不相容的经济业务。授权审批控制要求各级管理人员在授权范围内行使职责，管理人员必须在授权范围内办理业务，审批人员也要在授权范围内进行审批。企业的管理当局必须在内部会计控制制度中规定完成经济业务的适当授权，使每个人或每个部门都有明确的责任，这可以确保企业既定政策的执行，限制权力的滥用，从而不仅有助于保护资产的安全，而且使所有的经济业务活动能够正常有序地进行[6]。比如，明确出纳人员不得兼任审计、保管会计档案和登记收入、支出、费用、债权债务等工作；企业财务专用章和法定代表人私章由不同人员管理，财务专用章和银行支票由会计和出纳分别保管；明确记账人、经济业务事项和会计事项的审批人、经办人员和财产保管人的责任和权限，做到相互分离、相互制约；一般情况下，规定由两个以上部门、两个以上工作人员负责办理每一项经济业务的全过程或全过程的某些重要环节，起到相互制约的作用。按照不相容岗位分离和授权批准的控制要求，对企业生产经营过程中的各个环节进行控制。有的企业领导越来越家长式、教条式、集权化，有的花自己的钱，签自己的名，自己报销，与内部控制的原则和要求背道而驰，应该改革，防止腐败。

4.2.3?加强企业内部监督

一是规范公司治理结构，完善以董事会为核心的公司治理机制。公司设立了股东会、董事会、监事会和经理层，建立了完善的公司治理机制，各机构之间形成了明确的、相互制约的关系。企业应当设立内部审计机构或者建立内部控制自我评价制度，加强对本企业内部会计控制的监督和评价，针对内部控制执行中出现的新问题新情况和薄弱环节，及时发现漏洞和隐患进行纠正或者改进，做到有章可循，有查必究，以罚促改。要建立有效的激励和约束机制，企业必须定期检查和评估内部会计控制制度的执行情况，了解在执行中取得了哪些成绩和存在哪些问题。严格执行内部会计控制制度，对遵守规则者给予精神鼓励和物质奖励；违反者，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。

4.2.4?利用外部监督促进企业完善内部控制制度

家族中小企业可以通过会计师事务所作为中介机构在执业过程中对其内部控制进行合规性测试所产生的工作成果，了解其内部控制的不足之处，并以此为契机获得改善内部控制的机会。财政、税务、审计等部门要充分发挥权威和监督作用，形成有效的监督力量，定期或不定期对企业内部控制进行检查、监督和评价，加大执法力度，防止企业内部控制制度形同虚设。国家应鼓励和支持新闻媒体揭露企业违法违纪行为，充分发挥舆论监督作用。

4.3?对会计信息、资产和经营活动的有效控制。

4.3.1?“不做假账”是解决会计信息失真的根本途径

针对我国日益普遍的做假账和会计信息失真现象，朱镕基2004年4月6日在上海国家会计学院考察时指出，实行社会主义市场经济，必须制定“游戏规则”，按“游戏规则”办事，培养大批高素质的会计人才，“不做假账”是每个会计人员最基本的职业道德和行为准则。

在加强会计人员专业技术水平和内部控制知识教育的同时，还要加强会计人员的思想道德教育，逐步提高整个会计队伍的道德水平，这是实现“不做假账”的真实有效目标的根本保证，也是落实企业内部控制制度的重要保证。

4.3.2?建立完善的资产安全和完整性维护系统。

针对家族企业在资产管理方面的不足，应采取有效的控制措施。(1)努力提高资金使用效率。掌握资金的来龙去脉，合理分配和使用资金，严格控制资金的分配，从而减少资金的损失。特别要注意对库存现金的控制:核定库存现金限额，不得提取现金，做到日结日结，严防白条到仓。②加强应收账款管理。企业应对赊销的客户进行信用分级，定期检查应收账款，制定相应的应收账款催收制度，即根据应收账款的账龄进行账龄分析，并根据合同建立一系列与工资、奖金挂钩的催款措施，以尽快缩短收回账款的时间，防止坏账发生。对于在取得确凿证据后确认的休眠账户和坏账，应进行适当、稳定的核算。③加强库存管理。尽可能压缩过期库存物资，避免仓库大量库存积压和资金停滞，用科学的方法保证库存资金的最优结构。(4)杜绝金钱重于重量的错误观念，加强各类财产物资的管理。建立健全财产物资管理内控制度，在物资采购、领用、销售、样品管理等方面建立规范的操作规程，堵塞漏洞，维护安全。材料管理员应定期与会计核对，确保帐、卡、物相符，以便及时、正确地处理差错。财产的管理和记录必须遵循不相容职务分离的原则，以便形成强有力的内部检查，决不能把资产管理、记录、检查和核实留给一个人。定期清点财产，督促管理人员和记录人员保持警惕，不得疏忽大意。

4.3.3?加强企业经营活动的合规性、合法性和有效性控制。

加强合规性和合法性控制是为了确保企业应遵循国家相关金融法律法规的要求，确保每一项经济业务活动都能在合规合法的状态下进行[7]。家族企业作为推动社会经济发展的主要力量之一，具有强大的生命力和发展潜力。随着中国加入WTO和改革开放的深入，企业将面临前所未有的挑战。内部控制制度作为企业发展进步的生命线，是保证企业在当今竞争激烈的经济浪潮中站稳脚跟的基石。中小企业必须认识到内部控制制度的不可或缺性，不断建立和完善企业内部控制制度，使内部控制制度为社会主义市场经济更加健康有序的发展保驾护航。

5?结束语

家族企业的内部控制仍需不断完善。中国的家族企业完全可以采取一系列“规范化”的改革措施，使家族式管理在保持其高效率的基础上，吸收规范化公司管理中有序、稳定的管理元素，实现家族企业管理的真正高效，探索出一套适合、有效的全面内部控制框架，使中国的家族企业真正走向现代化、社会化、多元化。