浅谈建设项目的跟踪审计？
一，加强建设项目跟踪审计的重要性
1有利于完善监督体系，增加决策透明度，防止腐败。近年来，工程建设领域出现了严重的腐败现象，已经得到了预防和遏制。造成这种情况的一个重要原因是缺乏有效的监督体系，没有形成项目投资、管理、监督三者之间权责明确、相互制衡的决策、管理和监督体系。其中，审计本来是一个重要的监督部门，但在项目完成后才开始。此时木已成舟，审计发现的问题大多已经难以改变和挽回。实施跟踪审计，有利于审计人员从投资决策之初就参与工程项目的监督，随时就发现的问题向有关方面提供决策建议，及时揭露工程建设过程中的弄虚作假、违纪违规行为，制止不正之风，促进建设、施工、监理、设计单位认真履行各自职责，相互配合，正确使用权力，实施科学决策和管理，提高建设项目实施的透明度和公信力，遵循国家有关规定。
2、有利于严格贯彻和执行国家有关审计、施工、招投标等建设项目的法律法规。目前建设工程主要由《招标投标法》、《合同法》、《建筑法》等法律法规进行规范。在项目建设审计中，审计部门不仅要按要求遵循《审计法》的规定，还要遵循其他法律的规定。但是，由于这些法律法规之间缺乏有效的衔接，传统的审计方法往往会对发现的问题造成法律适用上的困难。比如工程造价审计争议适用审计法还是合同法；施工方利用施工单位的一些失误来掩盖工程款。在进行建设项目跟踪审计时，审计部门及时参与项目建设的每一个主要阶段和环节，可以明确当时的情况和适用的法律，从整个法律法规体系中作出适当的判断，避免理解和执行的偏差。
3、有利于加强建设项目管理。跟踪审计贯穿于项目前期准备、施工实施到竣工交付使用的全过程，能够及时发现和纠正招投标、合同管理、合同承包、现场管理、投资控制等建设环节中的共性或隐患问题，督促建设单位加强内控管理，强化责任意识，有效遏制建设项目实施中盲目指挥、乱签证、乱变更等一些现象，促进建设单位完善制度、规范运作、科学管理。
4.有利于提高建设投资的绩效。在我国，建设项目的损失、浪费、挪用、权钱交易等现象屡禁不止，严重降低了建设投资的绩效。如果进行建设项目的跟踪审计，可以使建设项目的所有参与方受到法律法规和财经纪律的约束，加强他们在履行各自职能过程中的责任意识，及时梳理建设项目过程中各方的利益关系，明确各方处理建设项目实施中有关问题的依据和规范， 从而最大限度地引导和规范各方行为，防止延误，从整体上提高建设投资绩效。
二，我国建设项目审计存在的问题
1，管理系统不清晰
一个建设项目的实施一般由决策(可行性研究和论证、经济评价)、设计、招标、施工、工程竣工结算、决算和评估等组成。这是一个系统工程，应该进行系统的监督和管理。我国现行的建设项目管理体系被称为“三位一体”。事实上，存在着管理分散、合作不协调、权责不清等问题。，导致建设、监理、造价、管理、审计脱节，内部有机衔接紊乱，严重违背了工程建设的内在规律，导致一些项目随意增加建设内容，提高建设标准，扩大建设规模。此外，一些地方政府官员为了追求政绩，以行政权力决定工程项目的建设，形成“总项目”和“子项目”。没有充分的可行性分析，这些建设项目有的连资金都没有着落，随意性和盲目性极大，造成项目投资的严重损失和浪费。这些都反映出我国现行的建设项目决策和管理体制缺乏“刚性”，存在严重的制度缺失。
2、暗箱操作，假招标
建设工程招投标是我国建设领域的一项重大改革。目的是通过建立适合市场经济的投资建设机制，摆脱建设领域的暗箱操作，节约建设资金，取得更好的投资和经济效益。但由于传统审计一般侧重于工程竣工结算的审计，属于事后审计监督，在整个项目实施中存在有法不依、执法不严等严重问题。一些工程承包单位不按正常规定投标，私下搞“暗箱操作”，向投标单位索要回扣和好处费；也有项目在招标前“设局”，在招标中“演戏”，围标、陪标、买标、漏标；有的施工单位甚至采取授意发包、人情招标、变招标为议标、规避招标等假招标方式，达到指定投标人中标的非法目的。
3、违反建设程序，造成"三边工程"
建设程序是投资项目建设客观经济规律的反映，是建设项目自然规律的要求，必须严格遵守。长期以来，很多部门积极跑项目、争资金，但对前期工作重视不够。有的往往为了“搭”上项目，不得不胡乱拼凑一些没有工作基础的项目开工建设，然后补上前期工作；有的只是在建设主管部门意见未确定前，上级部门“可以考虑”，就自行开工建设；还有的干脆先行动，开工后再强制相关部门“就范”。在这些项目中，很多连初步设计甚至可行性研究报告都没有审批，成为设计、审批、施工“三边工程”，严重违反基本建设程序。
4.建筑市场不够规范。
近年来，随着我国经济的持续快速增长，建筑市场也在快速发展，但市场也很不规范。主要表现在:一是基建工程决算中高估冒算现象严重。一些施工单位为了消化和掩盖决策或施工过程中的“研究费用”，在施工过程中编造虚假的不可抗力信息，粉饰会计数据，抬高建设工程造价。二是现场管理粗放，签证失灵。部分项目建设管理、施工、监理三位一体，缺乏有效的制衡机制；有的施工单位管理人员业务素质低，不能履行职责；有的施工单位与监理方串通，欺骗施工方，人为增加工程造价；一些监管机构不认真履行职责，进行虚假签证，把关不严。三是工程设计变更增多，资金投入大。一些建设单位人为操纵设计方案，以较低的投资规模获得项目的批准，但在设计方案获得批准并开始施工后，又不断修改设计，导致投资不断增加。
5、合同条款不明确，责任不明确。
有的项目合同格式过于简化，条款不严谨、不规范、不完整，漏洞很多，如工程范围笼统；没有详细规定人工、材料和机械的单价和费率；工期、质量和违约责任都不明确。特别是在封闭式合同中，往往没有明确规定范围、质量要求和调整程序。这样一来，封闭式合同就死了，最后的结算都是以事实为依据，工程造价很难控制。
第三，建设项目跟踪审计的创新
1.坚持建设项目跟踪审计和绩效审计有机结合。
绩效审计是对投资行为所使用资源的财务、经济、环境和社会性质的综合评价，是建设项目跟踪审计的重要内容。在审计中，建设项目投资是一项庞大的系统工程。建设项目投资大、周期长、领域广、变量多，加强和改进建设项目绩效审计，可以有效监督和控制不合规、低效或无效的投资项目，优化有限资金配置，产生最大效益，充分体现审计的严肃性和权威性。在后续审计中，要及时披露项目建设过程中因设计和施工造成的损失和浪费，促进科学决策的优化，改善资源管理，逐步融入投资绩效审计的世界潮流。
2、正确把握建设项目经济效益和社会效益的关系。
由于资金充裕，政府投资往往从事一些大型项目和长期项目，以及社会效益好、经济效益一般的项目。跟踪审计应正确把握评价建设项目经济效益和社会效益的关系。因此，要正确区分建设项目的性质。在此基础上，既要分析比较建设项目的经济效益，也要反思那些盲目建设的“形象工程”、“政绩工程”。同时，要根据政府投资的特点和社会效益先于经济效益的要求，综合评价社会效益，突出经济效益和社会效益的有机结合。
3、新的国家建设项目审计监督制度
目前存在的突出问题主要有:一是主管职能部门监管不力；二是内控机制不健全；三是权责不清，政企不分。这就导致了建设工程监管的越位和缺位，造成了“人人都管，没人管得好或能管”的现象。根据我国建设项目审计监督体制的缺陷，应采取以下措施:一是实行以审计机关统一集中行使监督职能为基础的监督体制。因此，为了加强监督，提高监督质量，应修订和完善建设项目审计监督的规章制度，剥离原来分散在有关部门的监督职能，由审计机关统一行使，改变长期以来建设项目投资、管理、监督三位一体的体制，实现投资主体、管理主体、监督主体的完全分离。二是理顺建设项目审计监督体系的内在机制。形成审计机关与其他监管部门的协调关系，使各部门通力合作，相互支持，形成监管合力，确立审计机关对建设项目实施审计监督的地位。建设项目竣工决算未经审计机关审计，或者社会中介机构出具的审计报告未经审计机关审计的，有关部门不得办理工程价款最终结算和竣工验收手续。审计机关作为建设项目审计监督的主管部门，应当以“有所为、有所不为”为原则，握紧拳头，对建设项目进行审计。通过审计，严肃查处工程建设管理中高估冒算、虚假投资、损失浪费、侵占国家权益等行为，为建设项目筑牢坚实的“防护墙”。
4.建立建设项目审计全方位监督模式。
改革传统的建设项目审计监督模式，建立真实性、合法性、效益性审计“三同步”的全方位监督模式。一是注重对项目决策和立项程序的监督，防止违反决策程序和擅自立项的情况发生，做好决策，向决策要效益。二是注重检查项目法人责任制、资本金制、招投标制、合同制、工程监理制等的执行情况。，保证项目规划、资金筹集、建设实施、生产经营、债务偿还和资产保值增值过程中的责、权、利相统一，管好、向管理要效益。三是注重研究制定重点建设项目审计计划、程序、方法、处罚等具体规定，统一标准和口径，以严格的程序和有力的手段加强审计业务管理，规范执法行为，提高审计质量和水平，确保监督好、监督出效益。
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